Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-220 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации

Справка

Вопрос: ООО выполняет в качестве подрядчика ремонтные работы по поддержанию горных выработок на шахтах г. Норильска.

ООО привлекаются для работы иностранные граждане из Украины, прибывающие в Российскую Федерацию в безвизовом режиме. Работники-иностранцы, принятые на работу в ООО трудятся в нашей организации не менее 12 месяцев.

Во исполнение действующего законодательства, согласно статье 224 Налогового кодекса РФ, доходы иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, ООО в течение 183-х дней с момента пересечения ими российской границы, облагает по ставке 30% и перечисляет удержанную сумму в федеральный бюджет Российской Федерации.

С 1 января 2011 года изменился порядок возврата суммы налога, уплаченного с доходов граждан - нерезидентов РФ (пункт 1.1. статьи 231 НК РФ):

Таким образом, работники, являющиеся иностранными гражданами, ставшие налоговыми резидентами РФ, получают право на перерасчет НДФЛ и возврат суммы налога не менее чем через 4 месяца после окончания налогового периода.

На наш взгляд, имеет место дискриминационный подход к процедуре возврата части суммы НДФЛ для работников - иностранных граждан, в отличие от работников с российским гражданством.

Считаем, что действующие нормы налогового кодекса РФ, ущемляют права граждан - иностранцев, так как согласно требованию закона, срок возврата части налога наступит для налогоплательщика практически через 12 месяцев после получения им статуса налогового резидента РФ.

1. Просим внести изменения в нормы действующего налогового законодательства, устанавливающие четкий механизм, упрощающий порядок возврата части НДФЛ, уплаченного с доходов граждан-нерезидентов Российской Федерации и предусматривающий возможность его возврата также и через налогового агента в отчетном периоде, аналогично условиям, предусмотренным в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

2. В связи с многочисленными обращениями наших работников (иностранных граждан), отсутствием на настоящий день практики по указанной норме, просим Вас, указать точный перечень документов, которые необходимо приложить к заявлению о возврате НДФЛ и Декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), а также ответить:

Можно ли для перечисления суммы налога предоставить номер банковской карты налогоплательщика (иностранного гражданина) открытого расчетного счета в городе Москве?

Какие документы будут являться надлежащими по подтверждению иностранным гражданином его статуса налогового резидента РФ?

Каким образом будет проводиться камеральная проверка Декларации налогоплательщика, где она будет проводиться и какова схема действий проверяющего органа?

Будет ли иметь право представить в налоговый орган документы для камеральной проверки доверенное лицо налогоплательщика по доверенности?

Каков перечень этих документов?

Возможно ли предоставить нашей организации право самостоятельно вернуть часть НДФЛ, уплаченного в 2011 году с доходов иностранных граждан, приобретших статус налоговых резидентов и работающих в ООО до настоящего времени?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 05.07.2011 N 05/07/01 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Указанный порядок зачета применяется независимо от гражданства физических лиц - получателей дохода, а зависит только от периода нахождения физического лица на территории Российской Федерации в текущем налоговом периоде.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-220

Текст письма официально опубликован не был