Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-661 Об учете убытков от операций с ценными бумагами при исчислении НДФЛ

Справка

Вопрос: Являясь клиентом брокерской контры ООО начал 24 мая 2011 года перевод ценных бумаг четырех эмитентов в БД. На 30 декабря 2010 г. мой счет в ООО составлял 912291 руб. и портфель состоял из 15 эмитентов. По состоянию на дату снятия (25 мая 2011 г.) и перевода из ООО ценных бумаг стоимость портфеля составляла 812420 руб. По данному счету за 2010 г. мною был выплачен остаток подоходного налога в размере 4240 руб. (ранее, до 28 декабря 2010 г. было удержано за 2010 год 33082 руб.). В 2011 году мною были выведены со счета денежные средства в размере 15000 руб. (с них был уплачен подоходный налог). Имел чистый убыток по счету в размере 80631 руб. Счет в ООО закрыт и брокер отправляет справку о стоимости оценки лишь четырех эмитентов, закрывая глаза на убыток по закрытым позициям других эмитентов в 80631 руб. Мой непосредственный менеджер в ООО не в состоянии прокомментировать, почему налоги были выплачены мною с чистых убытков. Прошу дать разъяснения по моей ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваш запрос от 02.06.2011 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц, поступивший из ФСФР России, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено данной статьей. При этом финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 данной статьи, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном данной статьей и статьей 220.1 Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 Кодекса налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13 указанной статьи.

Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 данной статьи, определяется отдельно.

В соответствии с пунктом 15 статьи 214.1 Кодекса сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, учитывается в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса и со статьей 220.1 Кодекса в пределах налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.1 и статьей 220.1 Кодекса.

Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе, если налоговый агент определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами не в соответствии с вышеизложенным порядком, то за защитой своих нарушенных прав он может обратиться в суд.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-661

Текст письма официально опубликован не был