Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-657 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по договору мены

Справка

Вопрос: Прошу разъяснить порядок уплаты налога на доходы физических лиц в следующей ситуации. Закрытое акционерное общество проводит эмиссию акций (посредством закрытой подписки) в размере 1000000 руб. В обмен на указанные акции физическое лицо передает принадлежащую ему стопроцентную долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в качестве оплаты (договор мены) за дополнительные акции закрытого акционерного общества.

Иные условия: номинальная стоимость уставного капитала ООО - 10000 рублей.; денежная оценка этой 100% доли в уставном капитале ООО, вносимой в качестве оплаты размещаемых акций, - 1500000 рублей; номинальная стоимость акций ЗАО, размещаемых в пользу данного физического лица, - 1000000 рублей; цена размещения данных дополнительных акций - 1000000 рублей.

1. Является ли описанная операция по передаче доли в уставном капитале ООО реализацией товаров (работ, услуг) в смысле ст. 38 Налогового кодекса РФ?

2. Является ли описанная операция по передаче доли в уставном капитале ООО объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц?

3. Возникает ли при этом у указанного физического лица обязанность уплаты НДФЛ?

4. Какую сумму налога на доходы физических лиц нужно будет уплатить с описанной сделки?

5. Какую сумму налога нужно будет уплатить в случае последующей продажи указанных акций ЗАО за 1 500 000 рублей через 12 месяцев после их приобретения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваш запрос от 28.03.2011 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц, полученных по договору мены, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в обмен на долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) налогоплательщиком по договору мены были получены акции закрытого акционерного общества.

В соответствии со статьями 567 и 568 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 3 данной статьи для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

С учетом вышеизложенного, если в соответствии с договором мены обмениваемые товары (доля в уставном капитале общества и акции) признаются равноценными, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму доходов, полученных по договору мены, в размере стоимости обмениваемого имущества, установленной в договоре, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов по приобретению доли в уставном капитале общества.

При последующей продаже акций, полученных по такому договору мены в обмен на долю в уставном капитале общества, при определении налоговой базы (финансового результата) в соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса в качестве расходов по приобретению ценных бумаг может учитываться стоимость доли в уставном капитале общества, определенная в договоре мены.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-657

Текст письма официально опубликован не был