(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-201
Вопрос: В связи с обращением гражданина Республики Армении, поступившим на обучение в Военную академию в сентябре 2010 года, за перерасчетом НДФЛ финансовым отделом академии за периоды сентябрь - декабрь 2010 года и январь, февраль 2011 года, в связи с приобретением статуса резидентов в марте 2011 года.
Прошу предоставить разъяснения о нижеследующем:
1. Как определить налоговый период, за который необходимо произвести перерасчет НДФЛ - период, в котором указанные выше граждане получили статус резидентов (календарный год), или за 12 следующих месяцев, предшествующих приобретению статуса резидентов?
2. Кто должен производить перерасчет и возврат НДФЛ за соответствующие периоды (2010 год и с 1 января 2011 года)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Военной академии Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации от 05.07.2011 N 1035 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем налоговом периоде.
Если по итогам налогового периода 2010 года физическое лицо не приобрело статус налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в 2010 году по ставке 30 процентов, не производится.
В случае, если в 2011 году физическое лицо на дату выплаты дохода будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, соответствующие суммы доходов, полученные им от налогового агента, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Если в течение налогового периода 2011 года физическое лицо приобрело статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться в налоговом периоде (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), следует произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло изменение его налогового статуса (с 1 января 2011 года).
В таких случаях налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания физического лица в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов налогоплательщика, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-201
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Налоговыми резидентами России признаются физлица, фактически находящиеся в ней не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса на дату выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период. Он может начаться в одном календарном году и продолжиться в другом.
По итогам налогового периода определяется окончательный статус физлица по времени его нахождения в России в данном периоде. Этот статус не может измениться в зависимости от того, сколько физлицо будет пребывать в России в следующем налоговом периоде.
Если по итогам 2010 г. физлицо не приобрело статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный налоговым агентом в этом году по ставке 30%, не пересчитывается.
Если в 2011 г. физлицо на дату выплаты дохода будет признаваться налоговым резидентом России, соответствующие суммы, полученные им от налогового агента, облагаются по ставке 13%.
Если в течение 2011 г. приобретен статус налогового резидента и он больше не может измениться в налоговом периоде (т. е. физлицо находится в России более 183 дней в текущем периоде), то необходимо следующее. Сумма НДФЛ пересматривается с начала налогового периода, в котором изменился статус физлица (т. е. с 1 января 2011 г.).
Таким образом, начиная с месяца, в котором пребывание физлица в России в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по доходам, включая те, которые облагались по указанной ставке.
