Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-640

Справка

Вопрос: В сентябре 2006 г. я приобрела квартиру по договору долевого участия в строительстве, большую часть стоимости квартиры внесла за счет собственных средств, а на оставшуюся часть получила ипотечный кредит. В декабре 2006 г. мне была предоставлена субсидия за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации на погашение части ипотечного займа. В 2007 г. я подала налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатила 13% НДФЛ с доходов, полученных в виде субсидии, при этом я воспользовалась правом на имущественный налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем на тот момент 1000000 руб. Размер внесенных собственных денежных средств на приобретение квартиры был более 1000000 руб., следовательно, в части средств предоставленных в виде жилищной субсидии имущественный налоговый вычет мной не заявлялся и получен не был.

1. Разъясните порядок применения норм Налогового кодекса РФ относительно сложившейся ситуации, если я уплатила НДФЛ с субсидии, но вычет со средств субсидии не получала?

2. Имею ли я право на возврат из бюджета НДФЛ, уплаченного с доходов в виде субсидии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 27.07.2011 и от 19.04.2011 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц субсидии, предоставленной за счет бюджетных средств и израсходованной на погашение части ипотечного займа, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

Согласно пункту 36 статьи 217 Кодекса, внесенному Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Пунктом 5 статьи 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ предусмотрено, что положения пункта 36 статьи 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Как указывается в рассматриваемом письме, в 2006 году Вам была предоставлена субсидия за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, израсходованная на погашение части ипотечного займа. С суммы указанной субсидии был уплачен налог на доходы физических лиц. Часть стоимости квартиры была оплачена Вами за счет собственных средств. В отношении объекта недвижимости, на приобретение которого был израсходован ипотечный заем, Вам был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Поскольку с сумм субсидии был уплачен налог на доходы физических лиц, а в отношении приобретенной квартиры налогоплательщику был предоставлен имущественный налоговый вычет, то вне зависимости от соотношения между собственными средствами и средствами, полученными в виде субсидии, израсходованными на приобретение квартиры, положения пункта 36 статьи 217 Кодекса к такой субсидии не применяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-04-05/6-640

Текст письма официально опубликован не был