(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13346 "О влиянии ошибок бухгалтерского учета на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций"
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о влиянии ошибок бухгалтерского учета на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что датой осуществления материальных расходов признается, в том числе дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса.
Согласно пункту 2 этой же статьи прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.
Из приведенных положений следует, что материальные затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, стоимость которых сформирована с учетом отпуска в производство материалов.
В силу статьи 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе аналитические регистры налогового учета. При этом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 Кодекса).
Таким образом, в общем случае ошибки в бухгалтерском учете не могут являться основанием для отказа в учете затрат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Как разъяснено в пункте 1 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (понимаемой, в частности, как уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Как следует из запроса, в первичном учетном документе на списание материалов в производство ошибочно указана дата позже даты реализации продукции, которая изготовлена с использованием данных материалов.
Таким образом, противоречие в сведениях является очевидным, что может являться доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
|
Заместитель руководителя ФНС России |
С.Н. Андрющенко |
Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13346 "О влиянии ошибок бухгалтерского учета на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций"
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 30 августа 2011 г. N 32
Обзор документа
Даны разъяснения по вопросу влияния ошибок бухучета на исчисление базы по налогу на прибыль. В частности, рассмотрена ситуация, когда в первичном учетном документе на списание материалов в производство ошибочно указана дата позже момента реализации продукции, изготовленной с их использованием.
Как правило, ошибки бухучета не являются основанием для отказа во включении затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. За основу берутся данные налогового учета, систематизированные в аналитические регистры без распределения (отражения) по счетам бухучета.
Однако следует иметь в виду, что расходы должны быть подтверждены первичными учетными документами. Они составляются в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.
В целях налогообложения прибыли материальные затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, стоимость которой сформирована с учетом отпуска в производство материалов. В рассматриваемой ситуации допущенная ошибка ведет к противоречию между данными налогового учета и первичным документом. По мнению ФНС России, это может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.
Указанная позиция базируется на разъяснениях Пленума ВАС РФ (постановление от 12 октября 2006 г. N 53). Он указал, что основанием для получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех предусмотренных законом и надлежащим образом оформленных документов, если не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны или противоречивы.
