Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2011 г. N 03-08-13 О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией компании - резиденту Нидерландов

Справка

Вопрос: Федеральная налоговая служба обращается к Министерству финансов Российской Федерации как компетентному органу в отношении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 года (далее - Соглашение) с просьбой разъяснить порядок налогообложения дивидендов в соответствии со статьей 10 Соглашения.

В соответствии с подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, может облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом. Взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее менее 75 тысяч экю или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств.

В этой связи просим разъяснить значение термина "прямое участие в капитале компании, выплачивающей дивиденд" для целей применения Соглашения, а также оценить, соответствует ли критерию прямого вложения получатель дивидендного дохода в следующей ситуации.

Российская организация осуществляет выплаты дивидендов в адрес голландской компании.

Доля участия голландской компании в организации, являющейся источником выплаты дохода, сложилась в результате следующих операций.

Российская организация была учреждена резидентом Республики Кипр. Кипрская организация в свою очередь являлась дочерней по отношению к резиденту Королевства Нидерланды. Протоколом совета директоров кипрской компании было принято решение о выплате промежуточных дивидендов в адрес голландской компании в виде доли участия в капитале российской компании (то есть речь идет о неинвестиционной - безденежной форме вхождения в капитал российской компании).

Одновременно просим разъяснить отличия термина "прямое участие" от термина "прямое вложение", используемых для целей применения ряда соглашений об избежании двойного налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 08.08.2011 г. N АС-4-2/12804 относительно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 года (далее - Соглашение) и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Договаривающихся государств;

b) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.

Термин "прямое участие" означает, что доля участия в капитале в размере 25 процентов должна принадлежать непосредственно самой компании, в пользу которой выплачиваются дивиденды, без учета долей ее дочерних и иных зависимых компаний. Под инвестированием в капитал компании подразумевается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

Согласно пункту VI Протокола к Соглашению для определения выполнения условия о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 тысяч экю, установленном подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения акций, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

Таким образом, учитывая несоблюдение условий, установленных подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу компании - резидента Нидерландов, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 15 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2011 г. N 03-08-13

Текст письма официально опубликован не был