(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-199 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации
Вопрос: ООО (далее - Общество) просит предоставить разъяснения по возврату суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налогоплательщику в связи с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации в течение года.
Общество привлекает в качестве работника гражданина. На момент оформления трудового договора этот гражданин не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, и Общество в качестве налогового агента удерживало с доходов этого работника НДФЛ по ставке 30%.
В течение налогового периода гражданин приобрел статус налогового резидента Российской Федерации. Начиная с момента приобретения им статуса налогового резидента Российской Федерации, налогообложение его доходов производилось по ставке 13%.
Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить следующее:
1. Вправе ли налоговый агент в случае приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента Российской Федерации в течение года самостоятельно произвести перерасчет НДФЛ с начала года до момента приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента и возвратить налогоплательщику излишне удержанную сумму НДФЛ?
2. В случае возврата налоговым агентом излишне удержанной суммы НДФЛ может ли это рассматриваться как невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО N RB-25082011/2 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-199
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Если физлицо приобрело статус резидента России, то НДФЛ, исчисленный с его доходов по ставке 30%, перерасчитывается по итогам налогового периода исходя из ставки 13%.
С 1 января 2011 г. суммы налога по результатам переасчета возвращаются физлицам налоговым органом, в котором они стоят на учет по месту жительства (пребывания). Для этого по окончании налогового периода подаются налоговая декларация и документы, подтверждающие статус резидента.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус резидента и измениться он больше не может (работник находится в России более 183 дней в текущем налоговом периоде), то все суммы, полученные от работодателя за выполнение трудовых обязанностей, с начала налогового периода облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183, налог, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем доходам работника (включая те, с которых налог удерживался по ставке 30%).
