(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-06/6-194 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами РФ
Вопрос: Работник ОАО в период с 25.06.2007 г. по 10.08.2009 г. был командирован для выполнения трудовых функций за пределы Российской Федерации. В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ за период нахождения в загранкомандировке ему производилось начисление среднего заработка. Такие выплаты, по мнению ОАО, относятся к доходам от источников Российской Федерации и в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ облагаются по ставке 30% как доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Работник, не согласившись с удержанием из заработной платы НДФЛ по ставке 30%, обратился с соответствующими требованиями в суд.
Решением районного суда от 21.02.2011 по делу N 2-233/2011 исковое требование работника к ОАО о взыскании удержанной заработной платы в размере 236 146 руб. 01 коп. в виде 30% НДФЛ удовлетворены в полном объеме.
Удовлетворяя заявленные требования, суд указал, что поскольку статус нерезидента в течение трех налоговых периодов (2007, 2008, 2009 гг.) не изменялся, обязанность уплачивать НДФЛ у него отсутствовала, так как нерезиденты в соответствии со статьей 207 НК РФ не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ.
При исполнении решения суда возник вопрос: обязано ли ОАО возвратить полностью сумму, удержанную из заработной платы истца в виде 30 процентов НДФЛ в размере 236 146 руб. 01 коп. или возврату подлежит только сумма излишне удержанного НДФЛ в виде 17 процентов в размере 133 816 руб. 07 коп., а 13 процентов подлежат удержанию и перечислению в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 01.06.2011 N 64/7-787-юр по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за пределами Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация направляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами. В таком случае фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве, и такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В этом случае вознаграждение, получаемое сотрудниками организации, является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода сотрудник организации не признается налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Суммы налога, удержанные организацией-работодателем с доходов указанного сотрудника по ставке 30 процентов, подлежат возврату организацией с учетом решения суда. Обязанность организации по удержанию налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов в рассматриваемой ситуации отсутствует.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-06/6-194
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Организация направляет сотрудников за границу на длительный период для выполнения обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами.
Разъяснено, что служебная командировка представляет собой поездку сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В указанных случаях поездки командировкам не признаются, фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве.
Вознаграждение, получаемое сотрудниками организации, относится к доходам, полученным от источников за пределами России.
Если по итогам налогового периода сотрудник не является налоговым резидентом нашей страны, то плательщиком НДФЛ по указанным доходам он не признается.
