(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-06/4-193 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации
Вопрос: Компания просит дать разъяснения по порядку возврата налога на доходы физических лиц работникам в связи с приобретением ими статуса налогового резидента Российской Федерации.
Компания является иностранным юридическим лицом, зарегистрированным в Великобритании. Компания имеет на территории России представительство и филиал.
В филиале и представительстве Компании работают иностранные граждане, с которыми заключены трудовые договоры на длительные сроки (1 год и более).
В течение налогового периода (календарного года) иностранные работники приобретают статус налогового резидента Российской Федерации, то есть фактически это происходит в июле месяце.
До приобретения статуса налогового резидента Российской Федерации, Компания удерживает налог (НДФЛ) с доходов иностранных граждан по ставке в размере 30%, после приобретения статуса резидента - по ставке 13%. Перерасчет налога в соответствии с изменением налогового статуса Компания как налоговый агент не производит (согласно пункту 1.1 ст. 231 НК и разъяснениям Минфина РФ). Предполагается, что возврат налога иностранным гражданам будет произведен налоговым органом по окончании налогового периода, при подаче налоговой декларации.
В то же время Федеральная налоговая служба (письмо ФНС от 9 июня 2011 N ЕД-4-3/9150) в своем разъяснении отмечает, что в случае, когда гражданин более 183 дней в году проработал в одной организации, то есть признается налоговым резидентом Российской Федерации, возврат суммы налога может быть осуществлен в течение этого налогового периода налоговым агентом-работодателем.
В связи с различным толкованием существующего порядка возврата НДФЛ при изменении налогового статуса в течение налогового периода просим Вас подтвердить, что Компания как налоговый агент вправе произвести перерасчет и возврат налога исходя из налоговой ставки 13% по заявлению налогоплательщика, не дожидаясь конца налогового периода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо компании N 138/11 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может изменяться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде) все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Что касается письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, то данное письмо является запросом в Минфин России, на который даны соответствующие разъяснения.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-06/4-193
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 сентября 2011 г. N 35
Обзор документа
С 1 января 2011 г. в НК РФ включено правило, касающееся возврата физлицу НДФЛ в связи с перерасчетом по итогу года в соответствии с приобретенным статусом налогового резидента России.
НДФЛ возвращается налоговым органом, в котором физлицо было поставлено на учет по месту жительства (пребывания), при подаче декларации по окончании года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента в этом налоговом периоде.
Если в течение года работник стал налоговым резидентом и этот статус больше не может изменяться (т. е. физлицо находится в России более 183 дней в текущем налоговом периоде), то все вознаграждения за труд, полученные от работодателя с начала года, облагаются по ставке 13%.
Начиная с месяца, в котором период нахождения физлица в России в текущем году превысил 183 дня, НДФЛ, удержанный по ставке 30% до получения статуса налогового резидента, зачитывается при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем доходам работника. Это касается и тех вознаграждений, с которых налог удерживался по ставке 30%.
