Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2011 г. N 03-04-05/8-633 О налогообложении НДФЛ выплат, связанных с возмещением расходов исполнителя по договору возмездного оказания услуг

Справка

Вопрос: Учебное заведение заключило со мной договор возмездного оказания услуг на прочтение курса лекций в течение учебного года. Согласно договору я оказываю услуги в г. Москве, и, кроме того, по заданию Заказчика в согласованные сроки я должна оказывать услуги в других городах Российской Федерации и за ее пределами. Оплата услуг Исполнителя производится Заказчиком на основании отчетов и счетов Исполнителя. Сумма моего вознаграждения за месяц зависит от количества проведенных мной учебных часов. Как предусмотрено указанным договором, помимо вознаграждения, мне как Исполнителю:

1) в пределах действия договора компенсируется стоимость моих расходов на связь в сумме 500 рублей в месяц,

2) в случае выезда в деловые поездки Заказчик компенсирует мне:

а) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (в размере 600 рублей в сутки на территории РФ, 2500 рублей в сутки за рубежом),

б) при условии документального подтверждения:

- авиа и железнодорожные билеты экономического класса, билеты на автобусы пригородных и междугородных маршрутов, другой транспорт (в том числе такси),

- комиссионные сборы по приобретению билетов, оплату страхового взноса на обязательное личное страхование пассажира,

- оплату постельных принадлежностей,

- найм жилых помещений,

- расходы, связанные с получением визы, в том числе расходы на медицинское страхование, являющееся условием выдачи соответствующей визы.

В этой связи прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Какие выплаты, причитающиеся мне по договору возмездного оказания услуг, являются налогооблагаемой базой по налогу на доходы физических лиц?

2. Включаются ли компенсации понесенных мной расходов (связанных с оказанием услуг и подтвержденных документально) в доход для целей НДФЛ?

3. Включается ли оплата Заказчиком расходов по моему проезду и проживанию в мой доход для целей НДФЛ?

4. Будут ли дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, считаться для НДФЛ документально подтвержденными в случае представления мной Заказчику чеков/счетов или иных аналогичных документов на оплату питания?

5. В каком случае и в какой сумме я имею право воспользоваться профессиональным налоговым вычетом непосредственно у налогового агента?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 20.07.2011 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, связанных с возмещением расходов исполнителя по договору возмездного оказания услуг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В связи с вышеизложенным, оплата учебным заведением физическому лицу в соответствии с заключенным договором возмездного оказания услуг расходов (получение визы, проезд, проживание), а также дополнительные выплаты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (в размере 600 рублей в сутки на территории Российской Федерации и 2500 рублей в сутки за рубежом), признаются доходом физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 221 Кодекса установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Вместе с тем расходы на оплату питания не включаются в состав профессионального налогового вычета.

Учитывая изложенное, налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору возмездного оказания услуг, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

При этом такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2011 г. N 03-04-05/8-633

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 27 сентября 2011 г. N 36