Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-05/8-614 О применении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-05/8-614 О применении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей

Справка

Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Может ли индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения включить в сумму материальных расходов, учитываемых в составе профессиональных налоговых вычетов, для расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ:

1) сумму фактически оплаченного и полученного, но не реализованного в данном налоговом периоде товара;

2) сумму фактически оплаченного, но не полученного и не реализованного в данном налоговом периоде товара?

Фактически произведенные расходы документально подтверждаются платежным поручением и счетом-фактурой либо на поставку товара, либо на аванс за предполагаемую поставку товара.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 07.06.2011 по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

То есть, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

При этом согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Пунктом 22 указанного Порядка определены особенности учета материальных расходов, которые списываются полностью на затраты в части реализованных товаров.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 августа 2011 г. N 03-04-05/8-614

Текст письма опубликован в бухгалтерском приложении к газете "Экономика и жизнь" от 16 сентября 2011 г. N 36

Обзор документа


Индивидуальный предприниматель (ИП) вправе получить профессиональный вычет по НДФЛ в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Затраты включаются в сумму вычета, если одновременно выполняются следующие условия. Расходы фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

НК РФ не конкретизирует налоговый период, в котором разрешается учесть понесенные расходы. Поэтому они могут учитываться в составе вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

Если сумма вычетов в году окажется больше, чем доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной 0. Разница между данными величинами на следующий год не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Материальные расходы, произведенные ИП при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) списываются полностью на затраты в части реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если нормативными актами предусмотрены нормы затрат - то по установленным нормам.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: