Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/212 Об учете при применении УСН сумм страховых взносов

Справка

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, применяю упрощенную систему налогообложения с налогооблагаемой базой "доходы". По состоянию на 01.01.2011 имеется переплата в Пенсионный фонд РФ в размере 4 000 руб.

Фиксированный платеж в ПФ РФ за 2011 год с учетом изменений МРОТ составляет 14112 руб. Соответственно, уплате в Пенсионный фонд РФ за 2011 год подлежит только 10112 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога за отчетный период может быть уменьшена не более чем на 50% на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот период времени.

Сотрудники ИФНС считают, что я сначала должна получить переплату страховых платежей в размере 4000 руб. на расчетный счет, а затем снова уплатить страховые взносы в размере 14112 руб. По их мнению, только в таком случае я могу уменьшить сумму единого налога на 14112 руб.

Я считаю такие действия абсурдными.

Могу ли я в данном конкретном случае, не требуя возврата переплаты страховых взносов, зачесть сумму 14112 руб. в счет уменьшения единого налога - при условии перечисления страховых взносов в 2011 году только в размере 10112 руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 июня 2011 г. N 2 по вопросу определения налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Исходя из этого уменьшение сумм налога, предусмотренное пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса, в частности за 2011 г., может производиться только на фактически уплаченные суммы вышеуказанных страховых взносов без учета переплаты по данным взносам.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что с 1 января 2010 года в пенсионном законодательстве Российской Федерации отсутствует такое понятие, как фиксированный платеж.

Согласно статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Пунктом 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить на общих основаниях сумму исчисленного за налоговый период налога на сумму фактически уплаченных за свое страхование страховых взносов, определяемую исходя из стоимости страхового года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/212

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 6 сентября 2011 г. N 33