Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/436 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, относящихся к предыдущим налоговым периодам, в отчетном периоде по мере поступления первичных документов

Справка

Вопрос: Небанковская кредитная организация закрытое акционерное общество (далее - НКО ЗАО) является финансово-устойчивой организацией, имеющей лицензию Банка России и выполняющей функции расчетного депозитария.

В 2012 году акционеры НКО ЗАО планируют ее выход на международный рынок оказания депозитарных и расчетных услуг, при этом потребуется сократить сроки подготовки годовой финансовой отчетности уже за 2011 год.

В связи с этим НКО ЗАО необходимо приблизительно в течение одного месяца после окончания текущего года (до 01.02.2012), завершить проведение операций с пометкой "Событие после отчетной даты" (СПОД), сформировать финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете, определить налогооблагаемую базу налога на прибыль, подготовить и сдать налоговую декларацию и начислить и отразить в отчетности налог на прибыль за 2011 год.

При этом к указанному сроку будут полностью отражены доходы за 2011 год в бухгалтерском, налоговом учете и в годовом отчете. Однако определенные расходы в годовом отчете отражены не будут в связи с тем, что их точная величина будет определена гораздо позже, после получения соответствующих первичных учетных документов от контрагентов (например, расходы связи, расходы на почтовые и коммунальные услуги и проч.). Таким образом, НКО ЗАО переплатит налог на прибыль за отчетный период в связи с завышением налогооблагаемой базы, произошедшим в результате неучтенных расходов.

Вместе с тем НКО ЗАО осуществляет как облагаемые НДС операции, так и освобождаемые от налогообложения операции и ведет раздельный учет НДС. В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если приобретенные товары (работы, услуги), объекты ОС и НМА используются как в подлежащей, так и не подлежащей обложению НДС деятельности, то суммы налога, уплаченные поставщикам, должны быть частично учтены в стоимости таких товаров (работ, услуг), а частично предъявлены к вычету исходя из пропорции, в которой они используются при осуществлении соответствующих операций (видов деятельности).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий налоговый период.

Учитывая изложенное в данном письме, просим пояснить:

1. Можно ли относящиеся к прошлому году расходы, величина которых стала известна только в текущем году после составления годового отчета и представления налоговой декларации за прошлый год, признать искажениями, повлекшими завышение налоговой базы налога на прибыль в целях применения пункта 1 статьи 54 НК РФ?

2. В целях ведения раздельного учета НДС долю какого налогового периода необходимо будет применять к суммам НДС, относящимся к расходам прошлых налоговых периодов, но учтенным в целях уплаты налога на прибыль в текущем налоговом периоде - долю периода совершения расходов или долю того периода, в котором данные расходы выявлены и признаны в целях налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов, относящихся к предыдущим налоговым периодам, в отчетном периоде по мере поступления документов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

В части налога на добавленную стоимость сообщаем.

Из пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что пропорция распределения сумм НДС в целях ведения раздельного учета определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При этом право на вычет налога возникает при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/436

Текст письма официально опубликован не был