Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2011 г. N 03-11-06/3/87 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении розничной торговли

Справка

Вопрос: Организация применяет ОСНО.

Наряду с оптовой торговлей Общество предполагает осуществлять розничную торговлю. Все виды торговли будут осуществляться в арендованном Обществом помещении, определенном в договоре аренды (в соответствии с которым наша организация арендует помещение) как "часть нежилого помещения здания птичника площадью 439,30 кв. м". В договоре аренды указана цель использования арендуемого помещения - "складирование и хранение товаров народного потребления, а также офис с правом использования местонахождения исполнительного органа Арендатора".

Арендуемое Обществом помещение фактически разделено капитальной перегородкой на 2 части с отдельными входом и дверью для каждой из 2-х частей помещения:

- одну часть (офис) визуально менее 100 кв. м предполагается использовать для обслуживания покупателей в части получения от них наличных денежных средств за товары и выписки документов на получение товара. В данной части склада находятся стенды с образцами товаров, при помощи которых происходит ознакомление покупателей с перечнем товаров. В данной части складского помещения товар покупателям не выдается;

- другая часть - непосредственно склад для хранения товара, также данная часть помещения является местом выдачи товара покупателям.

Площадь торгового зала ни в инвентаризационных, ни в правоустанавливающих документах, в частности в договоре аренды, приложениях, дополнениях, схемах и планах к договору не выделена. В договоре аренды и в экспликации (поэтажном плане) являющейся Приложением к договору аренды часть офисного помещения не выделена.

Арендуемое нами помещение подключено к инженерным коммуникациям (свет, вода, канализация, отопление).

В связи с вышеуказанным просим дать ответы на следующие вопросы:

1. Имеет ли право Общество торговать в розницу в вышеуказанном арендуемом помещении, если в договоре аренды отсутствуют нормы, разрешающие или запрещающие розничную торговлю?

2. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ арендуемое нами помещение является стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, или является стационарной торговой сетью, не имеющей торговые залы?

3. Подпадает ли вышеуказанное арендуемое помещение или какая-либо его часть под определение "Площадь торгового зала" в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ?

В связи с тем, что площадь торгового зала не определена ни в инвентаризационных, ни в правоустанавливающих документах, необходимо ли Обществу выделять площадь торгового залa?

4. Подпадает ли розничная торговля в арендуемом Обществом помещении под определение "торговля по образцам", если подпадает является ли это причиной не позволяющей применять ЕНВД?

5. В случае, если в настоящем письме имеются причины, не позволяющие Обществу применять ЕНВД, просим указать такие причины.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.07.11 N 1/07 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса), розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля).

Указанной статьей Кодекса установлено, что стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2011 г. N 03-11-06/3/87

Текст письма официально опубликован не был