(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов, выплачиваемых российской организацией держателям глобальных депозитарных расписок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 13.05.11 N 01-01/31 касательно налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией держателям глобальных депозитарных расписок, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, российская организация выплачивает дивиденды через иностранный банк-депозитарий, который распределяет полученные дивиденды между владельцами глобальных депозитарных расписок пропорционально количеству ценных бумаг, принадлежащих им. Владельцами глобальных депозитарных расписок могут выступать как российские, так и иностранные лица.
В соответствии с положениями статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и определяемые в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно нормам пункта 1 статьи 309 Кодекса дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, подлежат обложению налогом в Российской Федерации, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Депозитарные расписки удостоверяют право собственности владельца на определенное количество ценных бумаг российской организации-эмитента, депонированных на счетах иностранного депозитария.
При распределении дивидендов российским эмитентом доход, получаемый по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения квалифицируется как дивиденды, а держатели депозитарных расписок в свою очередь являются фактическими получателями такого дохода.
С учетом вышеизложенного, российская организация-эмитент акций, осуществляющая выплату дивидендов иностранным организациям - держателям депозитарных расписок, для удержания налога с дивидендов по пониженным ставкам, установленным нормами конкретного двустороннего договора об избежании двойного налогообложения, должна в соответствии с нормами статей 310 и 312 Кодекса располагать документами, подтверждающими постоянное местонахождение иностранной организации - фактического получателя дохода.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 207, подпункта 1 пункта 1 статьи 208 и пункта 2 статьи 209 Кодекса к доходам физического лица нерезидента, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, относятся доходы от источников в Российской Федерации, в частности, доход в виде дивидендов, полученных от российских организаций.
Для подтверждения права на применение ставок налога на доход в виде дивидендов, предусмотренных международным договором об избежании двойного налогообложения, владельцы глобальных депозитарных расписок - физические лица - нерезиденты в соответствии с нормами статьи 232 Кодекса также должны предоставить налоговому агенту подтверждения налогового резидентства в иностранном государстве.
В случае если держателями глобальных депозитарных расписок являются российские организации или физические лица - резиденты Российской Федерации удержание налога с дохода в виде дивидендов осуществляется по ставкам, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 и пункта 4 статьи 224 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Российская организация выплачивает дивиденды через зарубежный банк-депозитарий. Последний распределяет их между владельцами глобальных депозитарных расписок пропорционально количеству ценных бумаг, принадлежащих им. Владельцами таких расписок могут выступать российские или иностранные лица. При удержании налога с дивидентов по пониженным ставкам (если это предусмотрено двусторонним договором об избежании двойного налогообложения) эмитент должен иметь документы, которые подтверждают постоянное местонахождение владельца упомянутых расписок.
Для применения таких ставок владельцы глобальных депозитарных расписок, являющиеся физлицами-нерезидентами, также предоставляют налоговому агенту подтверждение налогового резидентства в иностранном государстве.
Если держателями глобальных депозитарных расписок являются российские организации (физлица-резиденты), налог удерживается по следующим ставкам. Нулевая ставка применяется, если получатель дивидендов не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности более 50% уставного (складочного) капитала (фонда) выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, дающими право на получение более 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. В остальных случаях применяется ставка в размере 9%.
