(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2011 г. N 03-07-08/208 О применении НДС в отношении рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых белорусскими и казахстанскими организациями российской организации в рамках агентского договора
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых белорусскими и казахстанскими организациями российской организации в рамках агентского договора, и сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) хозяйствующими субъектами Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).
На основании положений статей 2 и 3 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при оказании услуг производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом местом реализации рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства. В связи с этим местом реализации рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых белорусскими и казахстанскими организациями российской организации по агентскому договору, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российская организация, приобретающая оказываемые белорусскими и казахстанскими организациями рекламные и маркетинговые услуги по агентскому договору, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость по таким операциям.
Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении агентских услуг, связанных с привлечением от имени агента третьих лиц для выполнения рекламных и маркетинговых услуг, оказываемых хозяйствующими субъектами Республики Казахстан и Республики Беларусь российской организации, то на основании вышеуказанных норм Протокола местом реализации таких услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиками которого являются лица, оказывающие эти услуги. Поэтому местом реализации этих услуг территория Российской Федерации не признается и данные услуги в Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2011 г. N 03-07-08/208
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос об обложении НДС рекламных и маркетинговых услуг. Они предоставляются российскому юрлицу белорусскими и казахстанскими организациями в рамках агентского договора.
Местом реализации данных услуг признается наша страна. Поэтому они облагаются НДС в соответствии с НК РФ.
Российская организация, приобретающая данные услуги, является налоговым агентом. Она обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС по таким операциям.
Что касается услуг агента, который от своего имени привлекает третьих лиц для выполнения указанных операций, то необходимо учесть следующее. Местом их реализации считается государство, налогоплательщики которого оказывают рекламные и маркетинговые услуги. Поэтому такие агентские услуги в России не являются объектом обложения НДС.
