(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении дохода, выплачиваемого по паям закрытого паевого инвестиционного фонда, принадлежащим резидентам Республики Кипр
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 01.06.11 N УК-02-02-402 касательно налогообложения дохода, выплачиваемого по паям закрытого паевого инвестиционного фонда, принадлежащим резидентам Республики Кипр, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Перечень доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, установленный статьей 309 Кодекса, включает, в частности, такие доходы как: проценты, дивиденды, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доход от реализации недвижимого имущества, доход от сдачи в аренду недвижимого имущества и др.
Нормами статьи 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" от 29.11.2001 N 156-ФЗ, в которой дано определение инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда, установлено, что правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом (далее - ЗПИФ) может быть предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд.
Указанная периодическая выплата дохода в пользу владельца инвестиционного пая от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, фактически может складываться из следующих составных частей:
- дохода в виде процентов,
- дохода виде дивидендов,
- дохода от отчуждения недвижимого имущества,
- дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду и (или) субаренду и др.
Таким образом, если владельцем пая является иностранная организация - резидент Кипра, налогообложение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, осуществляется отдельно по каждому из видов дохода его составляющего с учетом норм соответствующих статей Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 г.
Согласно нормам подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 310 Кодекса освобождение от исчисления и удержания налога с дохода или исчисление и удержание сумм налога с дохода по пониженным ставкам на основании норм международного договора об избежании двойного налогообложения производится налоговым агентом при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о налогообложении дохода, выплачиваемого по паям закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ).
Для иностранной организации, не осуществляющей в нашей стране деятельность через постоянное представительство, объектом обложения по налогу на прибыль признаются доходы от источников в России. Это проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от реализации недвижимости, от сдачи ее в аренду и др.
Правила доверительного управления ЗПИФ могут предусматривать выплату дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот фонд.
Периодическая выплата такого дохода владельцу инвестиционного пая фактически может складываться из следующих частей. Проценты. Дивиденды. Доход от отчуждения недвижимости. От сдачи ее в аренду и (или) субаренду и др.
Если владельцем пая является иностранная организация-резидент Кипра, то ее доход от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, облагается налогом отдельно по каждой составляющей. При этом учитываются соответствующие нормы российско-кипрского межправительственного об избежании двойного налогообложения.
