Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-03-06/1/343 О начислении процентов по долговым обязательствам в процессе процедуры банкротства должника

Справка

Вопрос: Агентство, осуществляющее в качестве основной деятельности рефинансирование обеспеченных ипотекой обязательств, просит разъяснить порядок отражения процентного дохода по обеспеченным ипотекой обязательствам для целей налогообложения и бухгалтерского учета при банкротстве должника - индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

- прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.

При этом пунктом 2.1 указанной статьи Закона о банкротстве предусмотрено начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России, на дату открытия конкурсного производства до даты погашения должником требований данного конкурсного кредитора. Сумма указанных процентов может быть уменьшена по соглашению конкурсного управляющего и конкурсного кредитора.

Необходимо отметить, что Агентство является кредитором физических лиц по обязательствам, не связанным с осуществлением последними предпринимательской деятельности (займы и кредиты на приобретение жилых помещений). В соответствии с пунктом 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 г. N 58, в случае если залогом имущества должника обеспечены требования, не связанные с осуществлением должником предпринимательской деятельности, указанные требования залогового кредитора сохраняются после завершения процедуры банкротства в случае, если залоговый кредитор не принимал участия в процедуре банкротства в качестве конкурсного кредитора. Таким образом, в случае если требования залогового кредитора по обязательствам, не связанным с осуществлением должником предпринимательской деятельности, не включены арбитражным судом в реестр требований кредиторов, такие требования сохраняются и могут быть предъявлены после завершения процедуры банкротства должника.

На основании вышеизложенного, а также учитывая, что действие кредитного договора (договора займа) не прекращается с даты признания должника банкротом и введения в отношении него процедуры конкурсного производства, Агентство просит для целей налогообложения разъяснить следующие вопросы:

1. Применяется ли положение пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве к процентам за пользование кредитом или займом (ст. 809, 819 ГК РФ)?

2. Вправе ли кредитор прекратить начисление процентов за пользование кредитом или займом с даты признания должника банкротом в случае, если требования кредитора включены арбитражным судом в реестр требований кредиторов?

3. Вправе ли кредитор прекратить начисление процентов за пользование кредитом или займом с даты признания должника банкротом в случае, если требования кредитора не связаны с осуществлением должником предпринимательской деятельности и не включены арбитражным судом в реестр требований кредиторов (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. N 58)?

4. Является ли признание должника банкротом основанием прекращения действия обеспеченного ипотекой обязательства?

5. С какого момента признаются внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ) установленные договором штрафные санкции в случае введения в отношении должника одной из процедур банкротства.

6. В какой момент в период осуществления процедуры банкротства конкурсный кредитор и конкурсный управляющий вправе заключить соглашение об уменьшении суммы процентов, установленных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве? Вправе ли конкурсный кредитор и конкурсный управляющий заключить соглашение о неначислении процентов, установленных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве? Каким образом для целей налогообложения необходимо учитывать проценты, начисленные в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, но не уплаченные конкурсному кредитору в связи с недостаточностью имущества должника с учетом п. 8 ст. 142 Закона о банкротстве?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке начисления процентов по долговым обязательствам в процессе процедуры банкротства должника и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций

Пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с этим сообщаем, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Начисление процентов по обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, осуществляется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

При этом вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, регулируются указанным Федеральным законом и к компетенции Департамента не относятся.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-03-06/1/343

Текст письма официально опубликован не был