Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/1/340 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, выделяемых субъектам малого и среднего предпринимательства

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, уставный капитал которой на 34% состоит из вклада ГОУ высшего профессионального образования, остальные 66% уставного капитала состоят из вкладов учредителей физических лиц.

11 июля 2010 года между Департаментом потребительского рынка и предпринимательства и ООО был заключен договор о предоставлении грантовой поддержки в размере 2000000 рублей за счет средств областного бюджета субъектам малого и среднего предпринимательства, созданным научными и образовательными учреждениями.

Средства гранта в соответствии с условиями вышеуказанного договора были использованы исключительно по целевому назначению, а именно, для реализации проекта "Организация производства и внедрение в промышленность покрытий функциональных для дуговой сварки плавлением "ИДЕал".

1. Необходимо ли облагать налогом на прибыль полученные целевые средства в виде гранта (субсидии), если они израсходованы строго по целевому назначению?

2. Можно ли принять к вычету НДС по приобретенным за счет гранта (субсидии) объектам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых субъектам малого и среднего предпринимательства, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ) установлен особый порядок учета субсидий, получаемых организациями и индивидуальными предпринимателями в рамках специальных программ финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

В частности, статьи 271 и 273 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнены новыми подпунктами 4.3 и 2.3 соответственно, согласно которым для целей налогообложения прибыли организаций средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.

Указанный порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций данных субсидий распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

До 2011 года данные средства включались в состав доходов в полном объеме в периоде их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

По вопросу принятия субъектами малого и среднего предпринимательства к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным за счет предоставленной субсидии объектам ответ будет дан дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2011 г. N 03-03-06/1/340

Текст письма официально опубликован не был