Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-02-08/64 О проведении выездной налоговой проверки в отношении физического лица

Справка

Вопрос: Меня как физ. лицо взяли на выездную проверку решением от 31.12.2009 с периодом проверки 2006-2008 гг., в том числе и по несамостоятельно исчисляемым налогам. Ознакомили 02.03.2010 г., уже после приостановления. Возобновили в августе - фактически 16.08.2010 г. Предоставить все документы за 2006 г. я уже не могла. До этого проверяли камеральной проверкой в 2007 г., по несамостоятельно исчисленным налогам вопросов не было.

Законно ли ИФНС привлекла меня к ответственности решением от 31.12.2010 за непредоставление договора комиссии четвёртого года хранения за 2006 г., который к фактическому расчёту НДФЛ отношения не имеет (не первичный, а договорной документ), и я его уже надлежаще не хранила, так как он гражданско-правовой силы в 2010 не имел?

Законна ли выездная проверка по физ. лицу от 31 декабря, ведь физ. лицо 4 года не обязывается хранить документы, да ещё и по несамостоятельно исчисленным за пределами срока уплаты НДФЛ (фактически выездная проверка началась 16.08.2010 по НДФЛ за 2006 г.)?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрены обращения от 10.05.2011 N 2011-1577 и от 12.05.2011 N 2011-1593 по вопросам о проведении выездной налоговой проверки физического лица и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 89 Кодекса установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках такой налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Согласно пункту 2 указанной статьи выездная налоговая проверка может проводиться в отношении физического лица.

Пунктом 6 статьи 89 Кодекса предусмотрено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки установлены приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Подпунктами 1-4 пункта 9 статьи 89 Кодекса предусмотрены основания приостановления выездной налоговой проверки. При этом общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 статьи 101 Кодекса решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Из рассматриваемых обращений следует, что налоговым агентом не была исполнена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы, при получении которых налоговыми агентами не был удержан налог на доходы физических лиц, исчисляют и уплачивают такой налог исходя из сумм полученных доходов.

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном главой 19 Кодекса.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права (абзац первый статьи 137 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2011 г. N 03-02-08/64

Текст письма официально опубликован не был