Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/4/60 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов автономного учреждения, связанных с оказанием платных услуг

Справка

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по применению Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки РФ, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания, утвержденного Приказом Министерства образования и науки РФ от 20.12.2010 г. N 1898.

Как следует из п. 6. Порядка размер платы в расчете на единицу оказания платных услуг не может быть ниже величины финансового обеспечения таких же услуг в расчете на единицу оказания государственных услуг, выполняемых в рамках государственного задания.

Финансовое обеспечение учреждения происходит по следующим статьям:

Код 211 - заработная плата;

Код 212- прочие выплаты;

Код 213-начисления на выплаты по плате труда;

Код 222 - транспортные услуги;

Код 223 - коммунальные услуги;

Код 225 - работы и услуги по содержанию имущества;

Код 226 - прочие работы и услуги;

Код 262 - пособия по социальной помощи населению;

Код 290 - прочие расходы;

Код 310 - приобретение основных средств;

Код 340 - приобретение материальных ценностей

В Приказе Министерства образования и науки РФ от 20.12.2010 г. N 1898 говорится, что при определении стоимости платных образовательных услуг следует лишь исключить стипендиальное обеспечение и выплаты материального и социального обеспечения детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, и лиц из их числа.

Согласно ст. 253 НК РФ:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

При этом расходы, связанные с производством и реализацией оказываемых услуг, предусмотренные ст. 253 НК РФ, не включают в себя приобретение основных средств (код 310), но включают суммы начисленной амортизации.

Прошу Вас дать разъяснения: необходимо ли при расчете стоимости платных услуг включать расходы, связанные и приобретением основных средств, или руководствоваться только теми расходами, которые перечислены в ст. 253 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики и методологии рассмотрел письмо о порядке определения состава затрат, связанных с оказанием платных услуг, и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и пункту 6 статьи 4 Федерального закона от 03.11.1996 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" бюджетное и автономное учреждение вправе сверх установленного государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к их основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату Федерального закона 174-ФЗ следует читать как "03.11.2006"

При этом порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом государственной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении бюджетного или автономного учреждения (далее - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя), если иное не предусмотрено федеральным законом.

Таким образом, решение о составе затрат, связанных с оказанием бюджетными и автономными учреждениями платных услуг, принимает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.

По нашему мнению, при определении стоимости платных услуг могут учитываться как затраты на общехозяйственные нужды, включая затраты на приобретение материальных запасов, так и затраты на приобретение основных средств (за исключением основных средств, относимых к основным фондам), в случае, если при оказании платных услуг существует необходимость в их приобретении (например, лабораторного оборудования, приборов, инвентаря и т.д.). Для целей налогообложения прибыли организаций, как это предусмотрено статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

При этом, в отношении некоммерческих организаций, к которым относятся бюджетные и автономные учреждения, амортизации подлежит только амортизируемое имущество, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности (пункт 2 статьи 256 НК РФ).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/4/60

Текст письма официально опубликован не был