Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 мая 2011 г. N 03-04-06/3-119 Об особенностях налогообложения акций, распределяемых между работниками народных предприятий

Справка

Вопрос: Вынуждены обратиться к Вам за разъяснением по вопросу применения Приказов Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 г. N 10-65/ПЗ-Н, N 10-66/ПЗ-Н в целях глав 23 и 25 Налогового кодекса РФ, в части определения расчетной цены по акциям нашего предприятия для исчисления налога на прибыль и НДФЛ, в увязке с Федеральным законом от 19.07.1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".

Акции нашего предприятия - именные обыкновенные бездокументарные, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и распределяются только между работниками предприятия, имеющими на то право.

Ежегодно акции, выкупленные народным предприятием у своих акционеров (уволившихся) в соответствии с п. 2 ст. 5 вышеназванного закона, распределяются между всеми работниками, имеющими на то право.

Наделение производится безвозмездно.

В соответствии с принятой учетной политикой НДФЛ (как материальная выгода ст. 212 НК РФ) определялся из расчета номинальной стоимости акции (16 рублей).

Пример: 300 шт. акций х 16 рублей = 4 800 руб.

4 800 руб. х 13% = 624 руб. - сумма НДФЛ.

Пример: 300 х 323 руб. (это расчетная цена) = 96 900 руб.

96 900 х 13% = 12 597 руб. - это сумма НДФЛ.

При этом выкупная стоимость на сегодняшний день составляет - 121 рубль, т.е. акции, становятся "убыточными" для работников-акционеров.

При увольнении работник-акционер обязан продать свои акции, а комбинат обязан их выкупить по выкупной стоимости.

Выкупная стоимость всех акций народного предприятия определяется ежеквартально по методике, утвержденной общим собранием акционеров, при этом указанная стоимость составляет 30% стоимости чистых активов народного предприятия.

Выкуп акций, осуществляется за счет фонда акционирования, который формируется из чистой прибыли предприятия, при этом никаких дополнительных расходов предприятие не несет.

На основании вышеизложенного считаем, что в соответствии с главой 25 НК РФ у нас не возникает объекта налогообложения, связанного с безвозмездной передачей имущественных прав (акций).

В части применения главы 23 НК РФ (ст. 212 НК РФ), не учитывается специфика Федерального закона от 19.07.1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)", что приводит к тому, что акции народных предприятий становятся невыгодными для работников-акционеров.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 30.03.2011 N 42/04-3460 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)" (далее - Закон) акции, выкупленные народным предприятием у его акционеров, распределяются между всеми имеющими на то право работниками народного предприятия пропорционально суммам их оплаты труда за отчетный финансовый год.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определятся как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено статьей 212 Кодекса.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях главы 23 Кодекса федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений пункта 4 статьи 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 Кодекса, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 указанного Порядка;

как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 указанного Порядка;

как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком. Исходя из изложенного, в случае возникновения у работников народного предприятия дохода в виде материальной выгоды в результате безвозмездного получения ими акций, выкупленных народным предприятием у акционеров (уволившихся работников), налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна быть определена исходя из расчетной цены указанных акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемой в соответствии с пунктом 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что выкупная стоимость акций народного предприятия в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона должна, как правило, соответствовать их рыночной стоимости, а определяется такая выкупная стоимость по методике, утверждаемой общим собранием акционеров, по нашему мнению для внесения изменений в Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации и в Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации оснований не имеется.

Налог на прибыль организаций

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно положениям пункта 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Таким образом, при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 Кодекса, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, указанный подход подлежит применению и в случае безвозмездной передачи ценных бумаг. При безвозмездной передаче ценных бумаг у организации, передающей такие ценные бумаги, дохода в виде рыночной стоимости безвозмездно передаваемых бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 мая 2011 г. N 03-04-06/3-119

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 14 июня 2011 г. N 23