Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-03-10/39 Об учете в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых организациям кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма

Справка

Вопрос: В адрес Федеральной налоговой службы поступают запросы налогоплательщиков-организаций, получивших субсидии на производство национального фильма из Федерального Фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии (далее - Фонд).

Суть обращений касается, в частности, вопросов применения пункта 4.2 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрен отдельный порядок учета организациями кинематографии субсидий, полученных из Фонда.

В этой связи ФНС России просит разъяснить следующее.

1. Порядок, установленный пунктом 4.2 статьи 271 Кодекса, применяется в отношении средств, полученных организациями кинематографии на производство национального фильма, и не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В этой связи ФНС России просит разъяснить, распространяется ли указанный порядок на случаи создания за счет этого источника амортизируемого имущества (является ли создание амортизируемого имущества составной частью производства национального фильма)?

2. Какими нормами следует руководствоваться в случае, когда за счет указанных средств амортизируемое имущество создается, а не приобретается?

3. Согласно пункту 4.2 статьи 271 Кодекса в случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества. Каков в данной ситуации порядок учета расходов на приобретение вышеуказанного амортизируемого имущества, если:

- единовременный учет расходов на приобретение такого амортизируемого имущества не возможен в силу пункта 5 статьи 270 Кодекса;

- применение механизма начисления амортизации запрещено подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса (амортизации не подлежит имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6731 о порядке учета в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, выделяемых организациям кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, и сообщает следующее.

Для организаций кинематографии главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен особый порядок признания в составе доходов средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма.

В соответствии с пунктом 4.2 статьи 271 НК РФ средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется. В целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ. Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного организацией кинематографии за счет средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

В отношении учета налогообложения прибыли амортизируемого имущества, которое создается, а не приобретается за счет вышеуказанных средств, сообщаем, что в настоящее время по данному вопросу планируется подготовить поправки в НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-03-10/39

Текст письма официально опубликован не был