Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2011 г. N 03-03-06/1/310 О представлении отчетности по налогу на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ, не приводящую к образованию постоянного представительства

Справка

Вопрос: Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации в г. Москве аккредитованное представительство (далее - Московское представительство), через которое она осуществляет деятельность подготовительного и вспомогательного характера в отношении головного офиса, находящегося в Великобритании. Предпринимательская деятельность на территории России не осуществляется, доходы из источников в России отсутствуют. Иностранная организация состоит на учете по месту регистрации представительства - в налоговом органе г. Москвы. В ближайшее время Иностранная организация планирует открыть Отделение Московского представительства в другом субъекте РФ и на этом основании встать в этом субъекте на налоговый учет. Отделение Московского представительства не будет регистрироваться и аккредитоваться как отдельное представительство. Указанное отделение будет осуществлять деятельность подготовительного и вспомогательного характера и не будет получать доходы из источников в Российской Федерации.

1. Обязана ли Иностранная организация подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса РФ по месту постановки на учет Московского представительства?

2. Обязана ли Иностранная организация подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса РФ по месту постановки на учет Отделения Московского представительства в налоговом органе в другом субъекте РФ?

3. Обязана ли Иностранная организация подавать годовой отчет в соответствии с п. 8 статьи 307 Налогового кодекса РФ по месту постановки на учет Московского представительства и по месту постановки на учет Отделения Московского представительства в налоговом органе в другом субъекте РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления отчетности по налогу на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации, не приводящую к образованию постоянного представительства, и сообщает следующее.

Согласно статье 80 и пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, как оно определено в статье 306 Кодекса, не освобождаются от обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговые органы Российской Федерации.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные статьей 289 Кодекса. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

В инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (приказ МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 с последующими изменениями и дополнениями) указано, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации. При этом иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разделы 2-3.

Таким образом, налоговая декларация по налогу прибыль иностранной организации представляется в налоговый орган, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете, независимо от того обстоятельства, что такая организация может вести только подготовительно-вспомогательную деятельность.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2011 г. N 03-03-06/1/310

Текст письма официально опубликован не был