Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2011 г. N 03-04-05/7-372 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже земельного участка

Справка

Вопрос: Я обращаюсь с просьбой дать разъяснения касательно определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на доходы физических лиц за 2010 год в отношении дохода от продажи недвижимого имущества.

6 мая 2003 года я на основании договора купли-продажи приобрела в собственность земельный участок и 12 мая 2003 года получила свидетельство о государственной регистрации права собственности. Поскольку в момент приобретения участка я состояла в браке, земельный участок был приобретен мною в совместную собственность супругов, и иной (долевой) режим данного имущества соглашением между супругами не устанавливался.

2 июля 2008 года мой супруг скончался, и с этой даты, в силу положений закона, режим общей совместной собственности супругов на данное имущество прекратился.

В связи с прекращением режима общей совместной собственности был произведен выдел моей доли в общей собственности на земельный участок и было подтверждено мое право на 1/2 долю в праве общей долевой собственности на земельный участок, о чем нотариусом было выдано свидетельство о праве собственности.

Что касается права общей совместной собственности на земельный участок, принадлежавшего моему умершему супругу, то оно также преобразовалось в 1/2 долю в праве общей долевой собственности на земельный участок. На основе положений пункта 4 статьи 1152 ГК РФ я вступила в наследство в отношении данной 1/2 доли в праве общей собственности на земельный участок моего умершего супруга, о чем нотариус выдал свидетельство о праве на наследство по закону.

С целью отражения изменений в основаниях возникновения моего права собственности на земельный участок, а именно: (1) приобретения 1/2 доли в праве собственности на земельный участок на основании договора купли-продажи от 6 мая 2003 года (в соответствии с которым земельный участок был приобретен в общую совместную собственность) и последующего выдела моей доли в общей совместной собственности (19 февраля 2010 года), а также (2) приобретения мною оставшейся 1/2 доли в праве собственности на земельный участок в результате принятия наследства в виде доли супруга в общей собственности на земельный участок, Управлением Федеральной регистрационной службы по Московской области 12 марта 2010 года было выдано новое свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок, которое указывало на новый состав правоустанавливающих документов.

5 апреля 2010 года я продала земельный участок по договору купли-продажи. Я являюсь налоговым резидентом РФ за 2010 год.

Прошу Вас подтвердить, что в моем случае определение налогооблагаемой базы при исчислении налога на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного от продажи земельного участка, должно осуществляться следующим образом:

(a) часть дохода от продажи земельного участка, соответствующая 1/2 доле в праве собственности на земельный участок, приобретенной мной на основании договора купли-продажи от 6 мая 2003 года (и последующего выдела данной доли) и, таким образом, принадлежавшей мне на момент продажи в течение более трех лет - не будет подлежать налогообложению на основании положений пункта 17.1 статьи 217 НК РФ; а

(b) часть дохода от продажи земельного участка, соответствующая 1/2 доле в праве собственности на земельный участок, приобретенной мной 2 июля 2008 года в результате принятия наследства в виде 1/2 доли супруга в общей собственности на земельный участок, таким образом, принадлежавшей мне на момент продажи менее трех лет - будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% за минусом имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 рублей, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Прошу Вас также подтвердить, что дата выдачи Управлением Федеральной регистрационной службы по Московской области 12 марта 2010 года нового свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок вследствие изменения оснований возникновения моего права собственности на земельный участок не повлияет на указанные выше сроки владения мною земельным участком (долями в праве собственности на земельный участок) в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.04.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что земельный участок находился в общей совместной собственности супругов с 2003 года. В связи со смертью в 2008 году одного из сособственников (супруга), его долю в праве собственности на земельный участок получил в наследство другой собственник, предварительно выделив ее из общей совместной собственности. В 2010 году налогоплательщик оформил право собственности на земельный участок и его продал.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на земельный участок является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников земельного участка и долей в праве собственности на него, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данный земельный участок.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, земельного участка, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников и размера долей в праве собственности на земельный участок) более трех лет, то доходы от продажи этого земельного участка не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2011 г. N 03-04-05/7-372

Текст письма официально опубликован не был