Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2011 г. N 03-05-05-01/29 Об определении в целях налогообложения прибыли первоначальной и остаточной стоимости имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд

Справка

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения положений п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество закрытых паевых инвестиционных фондов недвижимости (далее - фонд).

1. Правильно ли мы понимаем, что до момента очередной переоценки для основного средства, приобретённого в состав имущества паевого инвестиционного фонда, налоговой базой по налогу на имущество является его первоначальная стоимость, определяемая как сумма фактических затрат фонда на приобретение, сооружение и изготовление объекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, уменьшаемая на суммы ежемесячно начисляемого износа?

2. Может ли управляющая компания определить положениями учетной политики для целей налогообложения фонда срок полезного использования объекта основных средств, не превышающий срок существования фонда до момента его ликвидации, и за этот срок полностью "амортизировать" объект, даже если для такого объекта предусмотрен больший срок эксплуатации? Срок ликвидации фонда утверждается Правилами фонда при его учреждении.

3. В письмах от 27 января 2011 г. N 03-05-05-01/06 и от 4 февраля 2011 г. N 03-05-05-01/07 Минфин РФ дал разъяснения о необходимости применения результатов обязательной переоценки имущества фонда, предусмотренной Правилами фонда, для исчисления налога на имущество фонда. Если правилами фонда предусмотрена переоценка объектов недвижимости каждые полгода, то считаете ли Вы возможным для целей исчисления налога на имущество фонда считать последнюю по сроку переоценку, произведённую до начала отчетного года, актуальной на начало отчетного года, и до конца отчетного года не учитывать результаты второй в отчетном году переоценки? Амортизация (износ) при этом будет начисляться в течение всего отчетного года только с учетом оценки на начало отчетного года.

4. Согласно последним рекомендациям ФСФР РФ, обусловленным спецификой учета активов фондов, оценщики в заключениях (отчетах) о стоимости объектов, составляющих имущество фондов, указывают оценочную стоимость без оговорки о сумме НДС. При этом под оценочной стоимостью понимается конечная текущая рыночная стоимость, которую при совершении сделки купли-продажи покупатель уплатил бы продавцу, включая НДС. Одновременно отсутствие оговорки об НДС может быть истолковано налоговым органом как указание стоимости, на которую при продаже объекта надлежит начислить НДС "сверху", что приведёт к неоправданному увеличению налоговой базы по налогу на имущество.

Правомерно ли в подобных ситуациях налоговую базу по налогу на имущество определять как стоимость, указанную в заключении (отчете) оценщика, уменьшенную на расчетную сумму НДС и сумму начисленной амортизации (износа)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ООО от 04.04.2011 N 76-АЭМ по вопросу определения для целей налогообложения в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальной и остаточной стоимости имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, и сообщает.

Пунктом 2 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.

В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляется в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01).

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу статей 17 и 37 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Поэтому полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться для формирования первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого инвестиционного фонда и, следовательно, для налогообложения, что согласуется с арбитражной практикой (например, пункт 3 Информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92).

Что касается формирования остаточной стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда, то при начислении в общеустановленном порядке амортизации на основные средства, составляющие паевой инвестиционный фонд, срок полезного использования объекта основных средств на основании пункта 17 ПБУ 6/01 определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01. Кроме того, согласно пункту 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться пунктом 15 ПБУ 6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2011 г. N 03-05-05-01/29

Текст письма официально опубликован не был