Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2011 г. N 03-04-06/6-114 О квалификации источника доходов сотрудника иностранной организации в виде сумм оплаты отпуска и сумм возмещения организацией его расходов по проезду от места работы до места проведения отпуска
Вопрос: Иностранная Компания имеет аккредитованное некоммерческое Представительство в г. Москве, состоит на учете в ИФНС по месту своего нахождения.
В Компанию, как по основному месту работы, наняты граждане РФ. В соответствии с условиями трудового договора все свои трудовые обязанности работники выполняют на территории Алжира.
Компания обязуется предоставить работнику, кроме вознаграждения и компенсационных выплат, оплачиваемый отпуск и возместить расходы по перелету с места исполнения трудовых обязанностей до места проведения отпуска, в том числе и в РФ.
Выплату сотруднику отпускных сумм и возмещение стоимости авиабилета Компания производит через Представительство компании в Москве на счета сотрудников на территории РФ.
1. Просим Вас пояснить: являются ли доходы работника за работу за пределами РФ в виде оплаты отпускных и возмещения стоимости перелета в отпуск доходами, полученными от источников за пределами Российской Федерации?
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы, находящиеся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
2. В целях правильного исполнения обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ в отношении доходов работников - налоговых резидентов, полученных от источника за пределами РФ, просим Вас пояснить: означает ли это, что на Представительство компании, осуществляющему выплаты данных доходов, не возлагается исполнение обязанностей налогового агента в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании от 15.04.2011 N 40-04/11fin по вопросу квалификации источника доходов сотрудника иностранной организации в виде сумм оплаты отпуска и сумм возмещения организацией его расходов по проезду от места работы до места проведения отпуска и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, иностранная организация производит оплату отпуска своим сотрудникам, а также возмещает расходы сотрудников по проезду к месту проведения отпуска. Указанные выплаты иностранная организация производит через российское представительство. Трудовые договоры заключены сотрудниками непосредственно с иностранной организацией.
Доходы сотрудников иностранной организации в виде сумм отпускных, а также в виде сумм возмещения расходов к месту проведения отпуска, выплачиваемых иностранной организацией, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами
Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Таким образом, указанные доходы являются объектом налогообложения в Российской Федерации только в случае, если они получены физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
В отношении доходов сотрудников организации - налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от иностранной организации, российское представительство иностранной организации не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
Если сотрудники организации не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно положениям статьи 209 Кодекса их доходы от источников за пределами Российской Федерации не признаются объектом налогообложения в Российской Федерации.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2011 г. N 03-04-06/6-114
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Иностранная организация оплачивает отпуск своим сотрудникам, а также возмещает расходы по проезду к месту его проведения. Указанные выплаты производятся через российское представительство. Трудовые договоры заключены сотрудниками непосредственно с иностранной организацией.
Данные выплаты являются доходами сотрудников от источников за пределами России. Они являются объектом налогообложения в нашей стране, если получены физлицами-резидентами России.
Физлица-резиденты, получающие доходы от источников за пределами России, исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода.
В отношении доходов сотрудников-резидентов, полученных от иностранной организации, российское представительство зарубежной компании не признается налоговым агентом. На нее не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Если сотрудники не признаются резидентами, то их доходы от источников за пределами России не являются объектом налогообложения в нашей стране.