Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/233 Об учете в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, предоставленных телерадиокомпаниям и телерадиоорганизациям Минобороны России

Справка

Вопрос: Телерадиокомпания просит Вас дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства в следующей ситуации:

В соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета во исполнение Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (далее - Закон N 308-ФЗ) Телерадиокомпании в 2010 году была предоставлена субсидия из федерального бюджета, поступившая на расчетный счет Телерадиокомпании в 1 квартале. Согласно Правилам предоставления в 2008 - 2010 годах из федерального бюджета субсидий телерадиокомпаниям и телерадиоорганизациям Министерства Обороны Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 929 (далее - Правила), указанные выше денежные средства предназначены "для государственной поддержки деятельности организаций в соответствии с их уставами и направляются на текущие расходы по обеспечению телерадиовещания, производства и размещения рекламы, а также видео-. аудио-, теле- и кинопроизводства", т.е. целью предоставления субсидий Телерадиокомпании является финансовое обеспечение ее деятельности в сфере телерадиовещания, а не возмещение уже осуществленных ею затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с условиями договора о предоставлении и целевом использовании субсидий, заключаемого во исполнение Закона N 308-ФЗ между Министерством обороны РФ и Телерадиокомпанией, в случае возникновения обстоятельств, делающих невозможным использование денежных средств в целях, указанных в Правилах, Телерадиокомпания обязана в течение десяти банковских дней осуществить возврат суммы неиспользованных денежных средств. Таким образом, до момента фактического осуществления расходов на цели, установленные Правилами, невозможно подтвердить безвозмездность предоставленных Телерадиокомпании денежных средств из федерального бюджета.

Исходя из изложенного, а также учитывая, что:

- расходы на цели, установленные Правилами, осуществлялись Телерадиокомпанией в течение всего 2010 года;

- в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки, что подчеркивается, в частности, в п. 2 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации";

- положения ст. 271 НК РФ предусматривают возможность распределения налогоплательщиком доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

- единовременное включение в доходы всей суммы предоставленной субсидии на дату поступления соответствующих денежных средств на расчетный счет Телерадиокомпании привело бы к необходимости единовременной уплаты значительной суммы налога на прибыль (и столь же значительной суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале налогового периода 2010 г.), что негативно сказалось бы на финансировании деятельности Телерадиокомпании,

просим разъяснить правомерность применения в 2010 году Телерадиокомпанией принципа равномерности признания доходов и расходов и учета в составе внереализационных доходов средств субсидии пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника при условии их соответствия Правилам (а в случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества - по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества) - по аналогии с принципами учета средств государственной финансовой поддержки, предусмотренными п. 4.2 - 4.3 ст. 271 НК РФ. Просим также разъяснить возможность сохранения такого порядка в 2011 году (с закреплением соответствующих положений в учетной политике Телерадиокомпании для целей налогообложения).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли средств в виде субсидий, предоставленных телерадиокомпаниям и телерадиоорганизациям Министерства обороны Российской Федерации, и сообщает следующее.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при применении налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

Таким образом, независимо от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов датой получения доходов в виде субсидий, по мнению Департамента, является дата их зачисления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/233

Текст письма официально опубликован не был