Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/265 О документальном подтверждении в целях налогообложения прибыли выплаты дивидендов по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящееся в доверительном управлении

Справка

Вопрос: В соответствии с требованиями Федерального закона от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (статьи 25, 36.14) доверительное управление средствами пенсионных накоплений или пенсионных резервов осуществляется управляющей компанией на основании договора доверительного управления с негосударственным пенсионным фондом (далее - НПФ) под контролем специализированного депозитария. Управляющая компания, действуя в качестве доверительного управляющего средствами пенсионных резервов и (или) средствами пенсионных накоплений, вправе с соблюдением требований, установленных нормативными правовыми актами ФСФР, приобретать акции и иные ценные бумаги, хранение, учет прав и переход прав на которые осуществляется специализированным депозитарием (статья 26) на основании заключенного между управляющей компанией и специализированным депозитарием договора. При совершении сделок управляющая компания действует от своего имени с обязательным указанием на то, что она действует в качестве доверительного управляющего, о чем делает отметку "ДУ".

Аналогичная отметка вносится специализированным депозитарием и при учете прав на приобретенные управляющей компанией ценные бумаги.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом установлены статьей 276 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой доходы, полученные в результате доверительного управления средствами пенсионных накоплений и (или) средствами пенсионных резервов, в том числе дивиденды по акциям и доходы по ценным бумагам, являются доходами учредителя доверительного управления - НПФ и учитываются при налогообложении доходов НПФ, особенности определения которых установлены статьей 295 НК, с учетом положений пп. 31. п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем, при выплате дивидендов на акции (дохода по ценной бумаге), несмотря на содержащуюся в представленном специализированным депозитарием списке владельцев ценных бумаг информацию о том, что владельцем акций (иной ценной бумаги) является доверительный управляющий средствами НПФ (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"), эмитентами осуществляется удержание налога на прибыль с суммы выплачиваемых дивидендов (дохода).

В связи с изложенным, ОАО просит разъяснить, необходимо ли, помимо представления информации о владельце ценных бумаг с отметкой "ДУ НПФ", представлять эмитенту ценных бумаг дополнительные документы, подтверждающие, что дивиденды по акциям (доход по ценной бумаге) выплачивается доверительному управляющему НПФ и не подлежит налогообложению? Если необходимы дополнительные документы, то какие именно: копии договора доверительного управления, заключенного между НПФ и управляющей компанией, договора об оказании услуг специализированного депозитария, заключенного между управляющей компанией ДУ НПФ и специализированным депозитарием, или иные документы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.08.2010 N 13241/1 по вопросу документального подтверждения и сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 36.13 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений фонд передает доверительному управляющему средства пенсионных накоплений в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление средствами пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и данного Федерального закона в целях обеспечения права застрахованных лиц на накопительную часть трудовой пенсии.

Сделки с имуществом, составляющим средства пенсионных накоплений, доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии".

В соответствии с пунктом 8.1 Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 16.10.1997 N 36, в целях надлежащего осуществления владельцами ценных бумаг прав по принадлежащим им ценным бумагам депозитарий обязан, в частности, при составлении эмитентом списков владельцев именных ценных бумаг передавать эмитенту или регистратору все сведения о клиентах (депонентах) и о ценных бумагах клиентов (депонентов), необходимые для реализации прав владельцев: получения доходов по ценным бумагам, участия в общих собраниях акционеров и иных прав; передавать эмитенту все необходимые для осуществления владельцами прав по ценным бумагам сведения о предъявительских или ордерных ценных бумагах, учитываемых на счетах клиентов (депонентов) в порядке, предусмотренном депозитарным договором.

Документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в составе такого фонда.

По мнению Департамента, такими документами могут быть, в частности, выписка со счета, договор доверительного управления, заключенный между негосударственным пенсионным фондом и управляющей компанией, договор об оказании услуг специализированного депозитария, заключенного между управляющей компанией негосударственного пенсионного фонда и специализированным депозитарием.

Одновременно сообщаем, что порядок документального подтверждения факта учета ценных бумаг в составе имущества негосударственного пенсионного фонда не регулируется законодательством о налогах и сборах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/265

Текст письма официально опубликован не был