(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/264
Вопрос: Между нашей организацией и другой компанией заключен договор займа в иностранной валюте. Условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока обязательства. Наша организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют.
Ставка рефинансирования определяется на дату признания расходов в виде процентов - в данном случае это последний день каждого отчетного периода, а исчисление суммы авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года. Предыдущий отчетный период входит в следующий отчетный период.
Предусматривает ли законодательство перерасчет процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах по вышеизложенным правилам, если к последнему дню текущего отчетного периода ставка рефинансирования изменилась?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по договору займа и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 1.1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях применения положений статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
На основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Таким образом, при исчислении сумм авансовых платежей нарастающим итогом, расходы в виде процентов определяются на конец каждого месяца с учетом ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем месяце признания расходов в виде процентов. При этом перерасчета процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах, НК РФ не предусмотрено.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/264
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
К внереализационным расходам относятся, в частности, проценты по долговым обязательствам любого вида.
Если отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, рассчитывается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. следующим образом.
Она признается равной ставке процентов, установленной соглашением сторон, но не более ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,8 раза, если речь идет о долговых обязательствах в рублях, и 0,8 - в иностранной валюте.
Если предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, то учитывается ставка рефинансирования ЦБР на дату признания расходов.
При исчислении сумм авансовых платежей нарастающим итогом расходы в виде процентов определяются на конец каждого месяца с учетом ставки рефинансирования ЦБР, действующей в соответствующем месяце их признания.
При этом НК РФ не предусматривает перерасчет процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах.
