Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2011 г. N 03-11-11/92 Об учете доходов в виде курсовых разниц индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН

Справка

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", получает на банковский счет доходы от предпринимательской деятельности в иностранной валюте.

1. В каком порядке осуществляется учет внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы в результате сделок купли - продажи иностранной валюты, а также следует ли производить переоценку валютных ценностей на счетах в банке на дату каждой операции (движения денежных средств по валютному счету), если учесть что нормы, определяемые в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ, предусмотрены для организаций-налогоплательщиков?

2. Возникает ли обязанность у индивидуального предпринимателя производить расчет курсовой разницы и делать переоценку валютных ценностей на счетах в банке при переводе иностранной валюты без конвертации на его валютный счет (картсчет) как физического лица?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 марта 2011 г. по вопросу учета доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики (как организации, так и индивидуальные предприниматели) при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Указанные налогоплательщики используют кассовый метод учета доходов и расходов (статья 346.17 Кодекса).

Согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщиков признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Пунктом 8 статьи 271 Кодекса установлено, что при применении метода начислений доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая, что статья 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Кодекса.

Таким образом, положительная курсовая разница включается в доходы налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода либо на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом в зависимости от того, что произошло раньше.

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что при переводе иностранной валюты со счета индивидуального предпринимателя на счет, который принадлежит тому же гражданину как физическому лицу, курсовые разницы не определяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2011 г. N 03-11-11/92

Текст письма официально опубликован не был