Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/51 Об определении остаточной стоимости основных средств при изменении режима налогообложения

Справка

Вопрос: Организация до 31 декабря 2008 года находилась на общем режиме налогообложения. В данный период Обществом было приобретено и введено в эксплуатацию основное средство (объект недвижимости). Расходы по амортизации данного объекта основного средства учитывались в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Начиная с 1 января 2009 года, организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. Однако с 1 января 2011 года объект налогообложения по УСН был изменен на доходы, уменьшенные на величину расходов.

Письмом Министерства финансов РФ от 29.12.2009 г. N 03-11-06/2/268, был разъяснен следующий порядок: "Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСН "Доходы", а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется".

По нашему мнению, нормами Налогового кодекса напрямую не прописан данный порядок и, как следствие, они должны трактоваться в пользу налогоплательщика, а выводы, сделанные в данном письме, являются субъективными, в связи с отсутствием прямых ссылок на нормы Налогового кодекса.

Просим вас уточнить, как с 1 января 2011 года рассчитывается остаточная стоимость основного средства за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 г. и каков порядок признания расходов в виде амортизации объектов основных средств для целей налогообложения по единому налогу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.03.2011 N 8 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и на дату перехода с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Кроме того, пунктом 4 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Исходя из этого, если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а затем перешла на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/51

Текст письма официально опубликован не был