Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-221

Справка

Вопрос: С октября 2004 года я работаю в России и являюсь участником корпоративной пенсионной программы моего работодателя (компания зарегистрирована в соответствии с законодательством Швейцарии). В рамках данной программы мой работодатель ежемесячно перечисляет взносы на мой лицевой счет, открытый в швейцарском негосударственном пенсионном фонде (далее - Фонд). Часть суммы, перечисляемой на мой счет в Фонде, удерживается из моей заработной платы, а оставшаяся часть перечисляется из средств моего работодателя. Дополнительно, по моему распоряжению мой работодатель перевел на мой лицевой счет в Фонде суммы премии по результатам моей работы за год.

При подготовке моей ежегодной налоговой декларации в России сумма взносов в Фонд, удержанная из моей заработной платы, не принимается в расчет для уменьшения моего нaлогооблагаемого дохода. Сумма взносов, переведенная на мой лицевой счет в Фонд за счет средств моего работодателя, включается в мой налогооблагаемый доход. Сумма премии, переведенная по моему распоряжению на мой лицевой счет в Фонд, также включается в мой налогооблагаемый доход в России.

В конце этого года я прекращу свою трудовую деятельность. По условиям программы я буду получать ежемесячные выплаты из Фонда, рассчитанные исходя из сумм взносов, переведенных на мой лицевой счет в Фонд (из моих средств и включенных в мой налогооблагаемый доход средств моего работодателя).

В связи с тем, что я планирую остаться в России и буду являться налоговым резидентом РФ, прошу Вас подтвердить правильность моего понимания, что выплаты из Фонда, которые я буду получать, не будут подлежать налогообложению в России в части, профинансированной за счет моих средств (в виде отчислений из моей заработной платы после уплаты налога и в виде включенных в мой налогооблагаемый доход взносов моего работодателя, с которых я самостоятельно заплатил налог).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.12.2010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц в виде выплат, полученных от иностранного негосударственного пенсионного фонда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 208 Кодекса страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Учитывая положения статьи 209 Кодекса, указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию, определены статьей 213.1 Кодекса.

Налогообложение доходов, получаемых по договорам с иностранными негосударственными пенсионными фондами, осуществляется в общем порядке исходя из положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Учитывая положения подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса, суммы страховых взносов, уплаченных организацией за работника, являются доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, в том числе доходы в виде страховых выплат, налогообложение которых не подпадает под действие статьи 213.1 Кодекса.

То, что в отношении страховых взносов по указанным договорам налог был удержан на территории Российской Федерации, на порядок налогообложения страховых выплат по указанным договорам не влияет, поскольку страховые взносы и страховые выплаты являются разными видами доходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 и статьей 229 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-04-05/6-221

Текст письма официально опубликован не был