(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/11 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных из федерального бюджета ФГУП на проведение капитального ремонта оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования
Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие (далее по тексту - трест), сообщает, что имущество треста находится в собственности Российской Федерации, принадлежит тресту на праве хозяйственного ведения и отражается на балансе треста.
В рамках соглашений в период с 2008 г. по 2010 г. из федерального бюджета тресту выделялись субсидии на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг государственными (муниципальными) унитарными предприятиями.
Каков порядок учета расходов в целях налогообложения налогом на прибыль в виде субсидий, полученных из федерального бюджета федеральным государственным унитарным предприятием - трестом на проведение капитального ремонта оборудования, технического перевооружения, производственно-технологического оборудования и дpyгих расходов, отвечающих критериям ст. 252 НК РФ?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных из федерального бюджета федеральным государственным унитарным предприятием на проведение капитального ремонта оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования, и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Указанные средства и имущество в целях налогообложения прибыли не признаются средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию.
При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
Как следует из запроса, субсидии федеральному государственному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на проведение капитального ремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные федеральным государственным унитарным предприятием, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Как следует из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы, произведенные федеральным государственным унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/11
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При определении базы по налогу на прибыль не учитывают доходы в виде средств и иного имущества, которые получены ФГУП от собственника или уполномоченного им органа. При этом они должны быть получены на безвозмездной основе. Если денежные средства или иное имущество передаются в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то данные доходы включаются в состав доходов от реализации.
Указанные средства и имущество не признаются целевыми финансированием или поступлениями. Они освобождаются от обложения налогом на прибыль по самостоятельному основанию.
Субсидии, выделяемые ФГУП собственником на проведение капремонта инженерного и техперевооружение производственно-технологического оборудования, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
Расходы, произведенные ФГУП за счет субсидий, уменьшают базу по налогу на прибыль, если они обоснованы и документально подтверждены.
