Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/3/10 Об учете расходов, производимых за счет страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию, для целей налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых медицинских организаций страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию (далее - страховые платежи), доходов от инвестирования средств страховых резервов и порядок формирования страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию.

В соответствии с Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 04.09.2001 г. N 69н, на счете 92 "Страховые премии (взносы)" учитываются причитающиеся к получению (метод начисления) от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами.

Приказом Минфина РФ от 08.12.2003 г. N 113н утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций (далее - Указания), согласно которым по статье "Страховые платежи" при заполнении формы N 2а-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию" показывается сумма причитающихся к получению страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан (пункт 48 Указаний).

В соответствии с пунктом 51 данных указаний по статьям "Изменение резерва оплаты медицинских услуг" и "Изменение запасного резерва" должны отражаться суммы расхода, связанные с увеличением этих резервов, сформированных на основании специального расчета.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 10 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного постановлением совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 г. N 1018 (далее - Положение), к доходам по обязательному медицинскому страхованию относятся страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования; а на пополнение резервов направляются доходы, полученные от инвестирования средств резервов.

В соответствии с пунктом 8 Положения страховые резервы медицинских страховых организаций по обязательному медицинскому страхованию формируются из полученных страховых платежей в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

Таким образом, формирование показателей по форме N 2а-страховщик предполагает использование двух методов: метод начисления и кассовый метод.

У нас есть ситуации, когда страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию поступают в отчетном (налоговом) периоде, но предназначены на следующий период в соответствии с Договором о финансировании, и когда эти платежи поступают, но Договором о финансировании их перечисление не предусмотрено.

Можно ли считать страховые платежи, поступившие в отчетном (налоговом) периоде, но предназначенные на следующий период, доходом отчетного периода или же в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ это предоплата?

Здесь возникает вопрос учета в целях налогообложения средств на ведение дела. Согласно пункту 7 Положения средства на ведение дела входят в состав страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию в порядке и на условиях, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

Одновременно следует отметить, что в пункте 10 раздела II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н) и в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" предусмотрено требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.02.2010 N 131/51/10 по вопросу учета доходов и расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что страховая организация получает в отчетном (налоговом) периоде от территориального фонда обязательного медицинского страхования средства, предназначенные для другого отчетного (налогового) периода либо перечисление которых договором финансирования не предусмотрено.

Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии со статьей 330 НК РФ доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Таким образом, учитывая специальный порядок признания средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, полагаем, что такие средства, полученные в отчетном (налоговом) периоде, но предназначенные для другого отчетного (налогового) периода, либо перечисление которых договором финансирования не предусмотрено, необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения на дату их фактического поступления. При этом страховой платеж, поступивший в отчетном периоде, но предназначенный на следующий отчетный период, должен направляться в страховые резервы.

Пунктом 7 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, установлено, что страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасной) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.

Таким образом, расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, производимые за счет страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию, поступивших от территориального фонда обязательного медицинского страхования, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 294 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/3/10

Текст письма официально опубликован не был