Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/719 Об учете в составе расходов амортизации, начисленной в отношении судна, доходы от эксплуатации которого не облагаются налогом на прибыль

Справка

Вопрос: 1. По налогу на прибыль.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль, в части реализации амортизируемого имущества, законодательством в соответствии с п. 1 ст. 268 гл. 25 НК РФ предоставлено право уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257.

Судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов, признается амортизируемым имуществом по следующим основаниям:

- находится у ОАО на праве собственности;

- используется для извлечения дохода;

- срок полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость более 20 000 рублей.

Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ начисленная амортизация по судну, зарегистрированному в РМРС, не учитывается в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по прибыли.

Правомерно ли уменьшение выручки от реализации амортизируемого имущества - судна, зарегистрированного в Российском международном реестре, на остаточную стоимость судна?

2. НДС.

При приобретении судна у иностранной компании за пределами территории Российской Федерации и регистрацией в установленные законодательством сроки в Российском международном реестре судов, предоставления соответствующих документов в таможенный орган вышеуказанное судно освобождается от обложения ввозной таможенной пошлиной и от уплаты налога на добавленную стоимость (подп. 12 ст. 150 гл. 21 НК РФ).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 г. N 448 в случае исключения судна из реестра ввозная таможенная пошлина подлежит уплате лицом, в собственности которого находится судно, не позднее дня, следующего за днем исключения этого судна из реестра. Соответственно, подлежит уплате и налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Возникнут ли дополнительные обязательства налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 6 ст. 161 гл. 21 НК РФ в вышеуказанной ситуации, при условии приобретения судна у иностранной компании, не являющейся налогоплательщиком на территории Российской Федерации, то есть не имеющей государственной регистрации на территории Российской Федерации и не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.07.2010 N Н-2959 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Одновременно согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и используемые в деятельности налогоплательщика, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ являются амортизируемым имуществом, по которому налогоплательщик должен сформировать первоначальную стоимость и начислять амортизацию, исчислять его остаточную стоимость.

Однако в силу пункта 48.5 статьи 270 НК РФ налогоплательщик не вправе учитывать в составе признаваемых в целях главы 25 НК РФ расходов амортизацию, начисленную в отношении судна, доходы от эксплуатации которого не облагаются налогом на прибыль организаций.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ определяет, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Как отмечалось выше, согласно пункту 48.5 статьи 270 НК РФ в целях главы 25 НК РФ не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, что не препятствует учесть расходы, связанные с реализацией данных судов.

Таким образом, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе доходы от реализации судна уменьшить на его остаточную стоимость.

По вопросам, касающимся налога на добавленную стоимость, будет сообщено дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/719

Текст письма официально опубликован не был