Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-05/252 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода, полученного от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов

Справка

Вопрос: Негосударственный пенсионный фонд получает доходы от размещения средств пенсионных резервов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке налога на прибыль 15% и 9%.

Налоговая база по налогу на прибыль пенсионных фондов определяется с учетом особенностей, установленных статьями 295, 296 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что налоговая база формируется нарастающим итогом, складывается следующая ситуация. В одном отчетном периоде доход, полученный негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги, превышает доход, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка РФ, и, соответственно, результат облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В следующем отчётном и за налоговый периоды доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный по ставке рефинансирования Банка РФ, превышает доход, полученный от размещения пенсионных резервов в государственные и муниципальные ценные бумаги (при изменении ставок рефинансирования). При этом Кодексом не предусмотрено уменьшение авансовых платежей по налогу на прибыль в данной ситуации.

Таким образом, в отчетном периоде у налогоплательщика может сформироваться отрицательное значение налоговой базы.

Подлежит ли пересчету сумма налога на прибыль, исчисленная и уплаченная негосударственным пенсионным фондом по доходам, полученным от размещения государственных и муниципальных ценных бумаг в предыдущем отчетном периоде, в случае повышения ставки рефинансирования Центрального банка РФ в последующие отчетные и за налоговый периоды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.09.2010 N ШС-37-3/11762 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 295 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, в частности, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Пунктом 7 статьи 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, при определении налоговой базы, например, за второй отчетный период (полугодие) величина дохода от размещения пенсионных резервов определяется как сумма дохода от размещения пенсионных резервов, рассчитанная за первый отчетный период (первый квартал), увеличенная на сумму дохода от размещения пенсионных резервов, начисленную за второй отчетный период (полугодие).

В случае изменения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации во втором отчетном периоде (полугодие) пересчет дохода от размещения пенсионных резервов за первый отчетный период (первый квартал) не производится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-05/252

Текст письма официально опубликован не был