(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/684 О выполнении налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему уполномоченным органом государственной власти
Вопрос: Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 г. N 11200/09 проценты по договору займа могут учитываться во внереализационных расходах по налогу на прибыль организаций только в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает обязанность по их уплате по условиям договора займа.
Однако в Письме Минфина России от 16.04.2010 г. N 03-03-06/1/270 разъясняется, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты) на конец каждого месяца.
Согласно разъяснениям Минфина, заемщик в налоговом учете исчисляет причитающиеся к выплате проценты по долговому обязательству ежемесячно, исходя из установленной договором доходности и срока его действия в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ.
Тем не менее, несмотря на однозначные разъяснения Минфина РФ по данному вопросу, налоговые органы отказывают налогоплательщикам в признании расходов в виде процентов по долговым обязательствам, если срок уплаты процентов приходится на более поздний налоговый период, ссылаясь при этом на позицию ВАС РФ.
В связи с указанными обстоятельствами, руководствуясь ст. 21 НК РФ, просим разъяснить:
1. Вправе ли налоговые органы по вопросу правомерности признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам по налогу на прибыль организаций руководствоваться Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.11.2009 г. N 11200/09, противоречащим разъяснениям Минфина РФ по аналогичному вопросу?
2. Вправе ли налоговые органы привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в случае, если занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций стало следствием выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина РФ по вопросу порядка признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам по налогу на прибыль организаций?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.09.2010 N ЛМ-408/10 по вопросу о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах вследствие выполнения им письменных разъяснений Минфина России и сообщается следующее.
Согласно части первой статьи 5 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" суды осуществляют судебную власть самостоятельно, независимо от чьей бы то ни было воли, подчиняясь только Конституции Российской Федерации и закону.
Вступившие в законную силу судебные акты - решения, определения, постановления арбитражных судов обязательны для всех государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации (статья 7 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации").
Письменные разъяснения Минфина России, в том числе направленные в ФНС России, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам и налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Это положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/684
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Суды осуществляют судебную власть самостоятельно, независимо от чьей бы то ни было воли.
Вступившие в законную силу судебные акты обязательны для всех госорганов, муниципалитетов, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан. Они исполняются на всей территории России.
Письменные разъяснения Минфина России не содержат правовых норм или правил, конкретизирующих нормативные предписания. Они не являются нормативными правовыми актами. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер.
Если плательщик выполнял письменные разъяснения, данные ему или неопределенному кругу лиц уполномоченным органом власти, то его вина исключается.
Это положение не применяется, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.
