Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/559

Справка

Вопрос: Организация применяет кассовый метод определения налоговой базы по налогу на прибыль, при этом у организации существует контролируемая задолженность по долговому обязательству (договору займа) перед иностранной организацией. Проценты по договору займа уплачиваются ежегодно, один раз в год.

Правильно ли мы понимаем, что при кассовом методе определения налоговой базы по налогу на прибыль:

1) расчет коэффициента капитализации и предельной величины признаваемых расходом процентов производится в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти проценты учитываются в составе расходов, то есть в периоде их оплаты путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

2) при оплате процентов один раз в год предельная величина признаваемых расходом процентов исчисляется один раз в год путем деления суммы уплаченных процентов на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, в котором происходит оплата процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.04.2010 N 5 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация, применяющая кассовый метод учета доходов (расходов), имеет непогашенную контролируемую задолженность перед иностранной организацией.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Таким образом, положение абзаца 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ обязывает налогоплательщика исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

Следовательно, организации, применяющей кассовый метод учета доходов (расходов), необходимо исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также определять коэффициент капитализации на последнее число каждого отчетного (налогового) периода независимо от того, в каком отчетном (налоговом) периоде происходит фактическая уплата и учет в расходах для целей налогообложения процентов по долговому обязательству.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/559

Текст письма официально опубликован не был