(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-11-06/1/21 О перерасчете налоговых обязательств по окончании применения ЕСХН
Вопрос: Предприятие применяет режим налогообложения ЕСХН. В 2010 г. в отношении предприятия введено конкурсное производство, выручка от реализации сельхозпродукции отсутствует. Вправе ли предприятие, не ожидая окончания налогового периода, применять общий режим налогообложения, в частности начислять НДС в момент реализации имущества? В случае ликвидации предприятия до окончания налогового периода в какой момент необходимо исчислить налоги по общей системе налогообложения в связи с утратой системы ЕСХН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 мая 2010 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенной им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного условия.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение вышеназванного условия, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, кроме того, такой налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
Таким образом, если доля дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, по итогам налогового периода 2010 г. составит менее 70 процентов в объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг), то такой налогоплательщик должен в течение января 2011 г. произвести пересчет налоговых обязательств с начала 2010 г. и уплатить пени за несвоевременную уплату налогов.
Что касается пересчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то налогоплательщики, утратившие право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, производят данный перерасчет исходя из общего режима налогообложения. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, осуществленные в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщиками, утратившими право на применение этого налогового режима, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, налог уплачивается либо за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.
В случае ликвидации организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 6 статьи 22 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Пунктом 3 статьи 55 Кодекса предусмотрено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Исходя из изложенного, при ликвидации организации до окончания налогового периода, по нашему мнению, такая организация должна рассчитать долю дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, с начала налогового периода до момента ликвидации, при этом моментом ликвидации будет считаться дата записи в Едином государственном реестре юридических лиц.
В том случае, если у организации при ее ликвидации доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70 процентов, то такой налогоплательщик обязан произвести пересчет налоговых обязательств с начала 2010 г. до момента ликвидации в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.3 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-11-06/1/21
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Для применения ЕСХН более 70% доходов с/х товаропроизводителя должны составлять поступления от реализации произведенной им с/х продукции (включая продукцию ее первичной переработки, изготовленную им из собственного с/х сырья). В ином случае налогоплательщик утрачивает право на ЕСХН с начала того периода, в котором нарушено названное условие.
Разъяснено, следующее. Если по итогам налогового периода 2010 г. эта доля будет ниже указанного уровня, с/х товаропроизводитель должен в течение января 2011 г. пересчитать налоговые обязательства с начала 2010 г. и уплатить пени за несвоевременную уплату налогов.
При утрате права на ЕСХН операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществленные в период применения указанной системы, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Он уплачивается за счет прибыли, которая осталась после уплаты налога на нее, либо за счет средств покупателей, если они произвели доплату на сумму налога.
Если организация-плательщик ЕСХН ликвидируется до окончания налогового периода, то, по мнению Минфина России, она должна рассчитать долю дохода от реализации поименованной продукции с начала указанного периода до даты соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Если такая доля составит менее 70%, налоговые обязательства пересчитываются с начала 2010 г. до момента ликвидации.
