(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2010 г. N ШС-20-3/885 Об отсутствии оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на приобретение жилья, в случае если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов
Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении расходов на приобретение жилья, в случае если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья и сообщает следующее.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившей в силу с 01.01.2001.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.
Согласно п. 2 ст. 217 Кодекса пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, за этот период он не вправе.
При этом вопрос, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам, действующими положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не урегулирован. Возможны следующие варианты его решения.
1. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности.
2. С учетом положений ст. 78 Кодекса налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
3. Налоговая база корректируется за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями абз. 2 п. 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О.
|
Действительный государственный советник РФ 2-го класса |
С.Н. Шульгин |
Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2010 г. N ШС-20-3/885
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 июля 2010 г. N 26
Обзор документа
При приобретении жилья можно получить имущественный вычет. Он предоставляется в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.
Не облагаются налогом пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые.
Таким образом, если в календарном году у плательщика отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%, имущественный вычет за этот период не предоставляется.
Не урегулировано, за какие периоды можно выбирать вычет по расходам. Возможно 3 варианта.
Налоговую базу корректируют за любой период, когда были получены указанные доходы.
Налоговую базу корректируют не более чем за 3 периода, предшествующих календарному году, в котором плательщик обратился за вычетом. Учитывают, что расходы должны быть понесены до истечения 1 периода, за который подается декларация.
Налоговую базу корректируют за любой период после возникновения права на вычет. Этот подход согласуется с определением Конституционного Суда России.
