(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2010 г. № 03-11-11/149
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке учета сумм выплат, полученных на стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утвержденными соответствующими органами государственной власти, сообщает следующее.
В соответствии с абзацами четвертым и пятым пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), введенными в данную статью Кодекса Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения указанных выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с названным пунктом статьи 346.17 Кодекса, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных сумм выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налоговых периодов, то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.
Указанными нормами пункта 1 статьи 346.17 Кодекса должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
Одновременно с этим следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ действие абзацев четвертого и пятого пункта 1 статьи 346.17 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
|
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ |
С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2010 г. № 03-11-11/149
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 6 июля 2010 г. N 13
Обзор документа
Разъяснено, как в рамках УСН учитывать выплаты на содействие самозанятости и стимулирование создания лицами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.
В силу НК РФ они учитываются в составе доходов в течение 3 налоговых периодов. Одновременно их следует отражать в расходах.
Если не соблюдены условия предоставления выплат, то их нужно полностью отразить в доходах того периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего периода выплаты превышают расходы, то остаток нужно включить в доходы.
Плательщики УСН должны соблюдать указанные правила. При этом неважно, какой объект они используют ("доходы"или "доходы минус расходы").
Выплаты и расходы отражаются в специальной книге учета.
Отмечается, что порядок учета выплат распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
