Письмо Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2010 г. N ШС-37-3/755 "О земельном налоге"

Справка

В Федеральную налоговую службу поступило обращение Филиала ООО по вопросу уплаты земельного налога в отношении земельного участка, расположенного под недвижимым имуществом, принадлежащим организации на праве собственности.

обращение Филиала ООО от 30.03.2010 N 2823/06

В соответствии со статьей 78 Конституции Российской Федерации, статьей 12 Федерального Конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации", а также положением Федеральной налоговой службы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, и Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" ФНС России направляет обращение Филиала ООО для рассмотрения и мотивированного ответа заявителю.

При рассмотрении обращения необходимо иметь в виду следующее.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8 Гражданского кодекса).

Статьей 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) установлено, что датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

При рассмотрении вопроса о налогообложении земельных участков, предоставленных после введения в действие Закона N 122-ФЗ, в отношении которых не проведена государственная регистрация соответствующих прав, следует учитывать Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В отношении налогообложения земельных участков, на которых расположены многоквартирные жилые дома, необходимо учитывать положения жилищного законодательства Российской Федерации.

Федеральным законом от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" установлено, что с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (статья 37 Жилищного кодекса Российской Федерации).

У собственников помещений в многоквартирных домах право общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположены такие дома, возникает в силу прямого указания закона.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом издание органом государственной власти или органом местного самоуправления ненормативного правового акта о предоставлении земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений многоквартирного дома (решения о предоставлении земельных участков собственникам помещений в многоквартирных домах) не требуется.

Собственники помещений в многоквартирном доме, как юридические так и физические лица признаются налогоплательщиками земельного налога в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, имеется информация у налогового органа и у организации о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в доме и их правообладателях.  

Индивидуальное информирование заявителя на основании письменного обращения осуществить в соответствии с положениями Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н.

Копию ответа заявителю необходимо представить в Управление налогообложения ФНС России.

Приложение: на 3 л. в 1 экз. в первый адрес.

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2010 г. N ШС-37-3/755 "О земельном налоге"

Текст письма официально опубликован не был