Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2010 г. N 03-05-05-02/39 Об уплате земельного налога в отношении несформированных земельных участков

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью имеет на праве собственности объекты недвижимого имущества - отдельно стоящие здания (в том числе пристрой к жилому дому) и отдельные нежилые помещения в зданиях.

1. При этом сложилась следующая ситуация:

1.1. Земельный участок под зданием, являющимся пристройкой к многоквартирному жилому дому не сформирован, не прошел кадастрового учета и, соответственно, не имеет кадастровой стоимости по данным ФГУ по Приморскому краю.

1.2. Земельный участок под многоквартирным жилым домом, в котором ООО принадлежат на праве собственности нежилые помещения, также не сформирован, не прошел кадастрового учета и не имеет кадастровой стоимости по данным ФГУ по Приморскому краю.

1.3. Земельный участок под зданием, в котором ООО имеет на праве собственности несколько нежилых помещений, расположен на земельном участке, который не сформирован, не прошел кадастрового учета и не имеет кадастровой стоимости по данным ФГУ по Приморскому краю.

В настоящее время ООО возник вопрос о необходимости уплаты земельного налога по указанным объектам.

Правомерны ли действия ООО по неуплате земельного налога за пользование вышеуказанными земельными участками под принадлежащими нам на праве собственности объектами недвижимого имущества - зданиями и нежилыми помещениями в зданиях и многоквартирных жилых домах?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 22 апреля 2010 года по вопросу об уплате земельного налога в отношении не сформированных# земельных участков и сообщается, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Департаменте не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. При этом необходимо учитывать следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. При этом согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Таким образом, до формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета обязанность по уплате земельного налога не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения. Указанная позиция подтверждается также постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54.

Вместе с тем следует учитывать, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (статья 35 Земельного кодекса Российской Федерации).

В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости (пункт 3 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2010 г. N 03-05-05-02/39

Текст письма официально опубликован не был