Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/105

Справка

Вопрос: Банк является кредитной организацией со 100%-ным участием иностранного капитала. Инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных нормативах банков" установлены:

- норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6) регулирует (ограничивает) кредитный риск Банка в отношении одного заемщика или группы связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к собственным средствам (капиталу) банка. Максимальное допустимое числовое значение данного норматива не может превышать 25%;

- норматив достаточности собственных средств (капитала) Банка (HI) регулирует (ограничивает) риск несостоятельности Банка и определяет требования по минимальной величине собственных средств (капитала) Банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) Банка определяется как отношение размера собственных средств (капитала) банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска.

В частности, в норматив достаточности собственных средств (капитала) Банка (HI), регулирует (ограничивает) риск несостоятельности Банка и определяет требования по минимальной величине собственных средств (капитала) Банка, необходимых для покрытия кредитного и рыночного рисков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) Банка определяется как отношение размера собственных средств (капитала) банка и суммы его активов, взвешенных по уровню риска. В частности, в расчет норматива достаточности собственных средств (капитала) банка включается величина кредитного риска по срочным сделкам. Минимально допустимое числовое значение норматива HI устанавливается в зависимости от размера собственных средств (капитала) Банка 10-11%%.

Все кредитные требования Банка к заемщику или группе связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера и срочные сделки учитываются при расчете нормативов Н6 и HI с учетом коэффициента их риска.

По необеспеченным кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера и срочным сделкам коэффициент риска составляет 100%. В связи необходимостью соблюдения Банком указанных выше допустимых значений нормативов, с целью снижения коэффициента риска, а также увеличения суммы выдаваемого кредита и суммы срочной сделки Банк планирует обращаться к своему иностранному акционеру с просьбой o предоставлении гарантий в обеспечение исполнения обязательств клиентов (заемщика или группы связанных заемщиков по выданному кредиту или контрагента по срочной сделке).

По обеспеченным такими гарантиями кредитным требованиям, условным обязательствам кредитного характера и срочным сделкам коэффициент риска снижается со 100% до 20%. Следовательно, это позволило бы Банку увеличить сумму выдаваемого кредита и сумму срочной сделки.

Таким образом, привлечение Банком таких гарантий, обеспечивающих кредитные требования, условные обязательства кредитного характера и срочные сделки, позволяет повысить размер доходов Банка по соответствующим операциям.

Вправе ли Банк учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде комиссии, уплачиваемой иностранному акционеру за предоставление таких гарантий?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.05.2010 N 170 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Согласно статье 361 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 291 НК РФ к расходам банков относятся расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями.

Таким образом, расходы в виде комиссии поручителю могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/105

Текст письма официально опубликован не был