Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2010 г. N 03-04-08/3-50

Справка

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу о порядке исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Налоговые агенты в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты-российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

По мнению ФНС России, вышеуказанная обязанность не может распространяться на налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей. Территориально обособленные рабочие места, созданные индивидуальными предпринимателями, не могут быть признаны обособленными подразделениями для целей налогообложения, и их создание, соответственно, не влечет правовых последствий. Понятие обособленного подразделения в статье 11 Кодекса и в статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации распространяется только на организации.

Из содержания запроса налогоплательщика следует, что индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах: по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и по месту жительства.

В этой связи возникает вопрос о том, куда должен уплачивать налог такой предприниматель: по месту постановки на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход или по месту своего жительства в случае регистрации индивидуального предпринимателя в налоговом органе?

По мнению ФНС России, в случае регистрации индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, где он является налоговым агентом в отношении доходов наемных работников, привлеченных им для осуществления предпринимательской деятельности, он обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, удержанный из доходов данных работников, по месту постановки на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, где он является налоговым агентом, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса обязан представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный налог.

С учетом изложенного, ФНС России просит согласовать указанную позицию или представить заключение Министерства финансов Российской Федерации по данному вопросу для доведения ее до налоговых органов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 08.12.2009 N 3-5-01/1809 по вопросу о порядке исчисления и уплаты индивидуальным предпринимателем налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В случае, когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется указанный единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2010 г. N 03-04-08/3-50

Текст письма официально опубликован не был