Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-04-05/2-97

Справка

Вопрос: В Вашем письме от 2 сентября 2008 года N 03-04-05-01/330 отмечается, что специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов налогоплательщика (физического лица) при реализации ценных бумаг в Налоговом кодексе не содержится. При расчете налоговой базы от реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению ценных бумаг.

В связи с этим прошу Вас ответить на следующие вопросы:

1. Каков перечень этих методов?

Ограничен ли круг методов, указанных в п. 9 ст. 28 НК РФ, в котором описаны методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: ФИФО, ЛИФО и по стоимости единицы? Но надо отметить, что п. 9 ст. 280 НК РФ находится в главе 25 "Налог на прибыль организации", и потому, как мне представляется, обязателен для применения юридическими лицами, но не физическими.

2. Имею ли я право при подаче налоговой декларации за 2009 год применять один из следующих методов для учета расходов:

- метод средней стоимости акций последнего года по времени приобретения (так как в течение года были совершены две сделки по покупке акций);

- метод наибольшей цены акций, имеющихся в собственности физического лица (т.е. при учете расходов идем от большей к меньшей цене покупки)?

В моей собственности по состоянию на настоящий момент 4130 акций ОАО, которые были приобретены в следующем порядке:

- 2650 акций в 2004 году по цене 75 руб. за акцию;

- 1480 акций в 2008 году, из которых 500 акций по цене 275 руб. за акцию в августе 2008 года и 980 акций по цене 105 руб. за акцию в ноябре 2008 года.

В июне 2009 года мною проданы 500 акций по цене 186 руб. за акцию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.12.2009 по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определялся как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Специальных положений, устанавливавших порядок учета расходов налогоплательщика при реализации ценных бумаг, в Кодексе не содержалось.

При расчете налоговой базы от реализации ценных бумаг налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению указанных ценных бумаг. При этом при подаче налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод определения расходов по приобретению ценных бумаг, который был использован налогоплательщиком.

С 1 января 2010 года в соответствии с абзацем третьим пункта 13 статьи 214.1 Кодекса при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-04-05/2-97

Текст письма официально опубликован не был