Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/29 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: В учетной политике Банка для целей налогообложения в качестве порядка определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, закреплен метод использования ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 19.07.2009 г. N 202-ФЗ в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй НК РФ с 1 августа по 31 декабря 2009 года применяется предельная величина процентов, признаваемых расходом, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В течение августа-декабря 2009 года Банк привлекал от юридических лиц денежные средства в рублях сроком свыше 1 года на условиях неизменности процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства по ставкам, равным предельным величинам процентов, признаваемых расходом (ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, увеличенная в два раза).

Вправе ли Банк в 2010 году признавать расходы в виде процентов, начисленных по вышеуказанным привлеченным средствам, в полной сумме, то есть в качестве предельной величины процентов, признаваемых расходом, применять нормы законодательства, действовавшие на дату привлечения денежных средств (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в два раза)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17 декабря 2009 г. N и-323805 по вопросу о порядке определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Федеральным законом от 19.07.2009 г. N 202-ФЗ установлено, что в период приостановления действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса с 01.08.2009 по 31.12.2009 при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Федеральным законом от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ с 1 января по 30 июня 2010 года включительно приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года.

В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса применяется предельная величина процентов, признаваемых расходом, равная ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, до 30 июня 2010 года предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в два раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) и равной 15 процентам (при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте) - по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года.

По долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 года, предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях) и равной 15 процентам (при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/29

Текст письма официально опубликован не был