Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/26 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по операциям, связанным с приобретением ценных бумаг, а также формированием резервов на возможные потери по ссудам

Справка

Вопрос: I. В соответствии с Учетной политикой Банка затраты, связанные с приобретением ценных бумаг (без учета их существенности), включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг и учитываются на отдельном лицевом счете балансового счета по учету ценных бумаг.

При осуществлении Банком сделки РЕПО по продаже и обратному выкупу одной и той же бумаги, затраты по данной сделке (комиссии биржи и брокера) по бухгалтерскому учету относятся на расходы по ценным бумагам в момент осуществления указанных затрат.

Возможно ли вышеуказанные затраты признать и для целей налогообложения прибыли в момент их осуществления?

II. В соответствии со статьей 292 НК РФ банки вправе создавать в порядке, определенном Банком России, резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со статьей 292 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Другие ограничения данной статьей не предусмотрены.

Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" установлен порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в том числе требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов) (Приложение 1 к Положению N 254-П).

Банком заключен договор уступки прав по кредитному договору с отсрочкой платежа. На момент заключения договора уступки срок погашения по кредитному договору уже наступил. Согласно условиям заключенного договора уступки у банка возникает убыток (отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного требования по кредиту с учетом начисленных по нему процентов).

1. Имеет ли Банк право учесть при определении налогооблагаемой базы расходы в виде отчислений в резервы, созданные в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П, по требованию к организации, получившей права требования с отсрочкой платежа по отчужденному кредитному договору?

2. С какого момента признается убыток для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса:

- на дату передачи/реализации права требования по кредитному договору или

- на дату погашения задолженности по договору уступки прав требования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29.12.2009 N 49127 по вопросам налогообложения налогом на прибыль отдельных операций, связанных с приобретением ценных бумаг, формированием резервов на возможные потери по ссудам и др., и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком и произведенные на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются расходы организации, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.. По нашему мнению, к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также расходы в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам.

Особенности налогообложения операций РЕПО с ценными бумагами предусмотрены положениями статьи 282 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 282 Кодекса установлено, что расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО, относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со статьями 265, 272 и 273 Кодекса.

2. Пунктом 1 статьи 292 Кодекса предусмотрено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 Кодекса.

Таким образом, Центральный банк Российской Федерации является единственным органом, который вправе устанавливать порядок формирования банками резерва на возможные потери по ссудам, признаваемого согласно указанным нормам Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с Приложением N 1 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" в состав задолженности по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности входят требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов).

Согласно пункту 2 статьи 292 Кодекса суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 Кодекса включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы признается дата начисления.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/26

Текст письма официально опубликован не был